重點(diǎn)稅源實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理的思考

摘 要：稅源管理是稅收管理活動(dòng)的基礎性工作，重點(diǎn)稅源管理更是夯實(shí)稅收基礎工作的關(guān)鍵，借鑒經(jīng)濟學(xué)上的專(zhuān)業(yè)化分工理論，通過(guò)分析國外國家一些先進(jìn)管理重點(diǎn)稅源的經(jīng)驗，提出了設立專(zhuān)門(mén)的重點(diǎn)稅源管理制度。我們應適應新形勢，構建符合新稅制要求的重點(diǎn)稅源管理模式。 　　關(guān)鍵詞：重點(diǎn)稅源；專(zhuān)業(yè)化管理；新古典經(jīng)濟學(xué)
　　
　　一、稅源實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理的理論分析
　　
　�。ㄒ唬┬陆�(jīng)濟增長(cháng)理論概述
　　亞當·斯密首先確立了分工在經(jīng)濟學(xué)中的首要地位，在其所著(zhù)的《國富論》第一篇中他就開(kāi)宗明義地指出，“勞動(dòng)生產(chǎn)力上最大的增進(jìn)，以及運用勞動(dòng)時(shí)所表現出的更大的熟練、技巧和判斷力、似乎都是分工的結果�！币虼�，在亞當·斯密看來(lái)，導致經(jīng)濟增長(cháng)的最根本的原因是社會(huì )分工的日益深化和不斷演進(jìn)。他還就以做扣針為例詳細闡述了勞動(dòng)分工對提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和增進(jìn)國民財富的巨大作用。① 20世紀80年代以來(lái)，以新興古典經(jīng)濟學(xué)家阿林·楊格、楊小凱、貝克爾和墨菲為代表的新興古典經(jīng)濟學(xué)家強調分工和專(zhuān)業(yè)化的重要性，拋棄規模經(jīng)濟而改用專(zhuān)業(yè)化經(jīng)濟的概念[1]。阿林·楊格的主要思想后被稱(chēng)為“楊格定理”（Young Theorem），他認為，分工和專(zhuān)業(yè)化是效益遞增實(shí)現的機制，分工和專(zhuān)業(yè)化程度一直伴隨著(zhù)經(jīng)濟增長(cháng)的全過(guò)程。楊小凱是新興古典經(jīng)濟學(xué)的集大成者，他繼承并發(fā)展了亞當·斯密和楊格的分工思想， 提出了關(guān)于勞動(dòng)分工水平的提高產(chǎn)生經(jīng)濟增長(cháng)的思想。楊小凱認為分工是一種制度性與經(jīng)濟組織結構性安排，牽涉到個(gè)人與個(gè)人、組織與組織關(guān)系與協(xié)調。個(gè)人最重要的生產(chǎn)決策就是選擇個(gè)人的專(zhuān)業(yè)化水平，一定程度的分工，將會(huì )產(chǎn)生技術(shù)進(jìn)步、生產(chǎn)率提高。貝克爾和墨菲把從分工加深引致的協(xié)調成本與知識的角度來(lái)分析經(jīng)濟增長(cháng)問(wèn)題，在他們看來(lái)，分工能夠獲得專(zhuān)業(yè)化經(jīng)濟效果，那些從事專(zhuān)門(mén)化生產(chǎn)的工人，可以生產(chǎn)出比非專(zhuān)門(mén)化工人更多的產(chǎn)品。
　�。ǘ�）稅源實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理的分析
　　按照新興古典經(jīng)濟學(xué)分析框架，不難發(fā)現稅務(wù)部門(mén)同樣存在著(zhù)專(zhuān)業(yè)化分工的問(wèn)題，存在著(zhù)組織結構的選擇以及組織效率最大化的問(wèn)題。將專(zhuān)業(yè)化分工理論運用到重點(diǎn)稅源管理，假設存在兩個(gè)稅源管理人員（a=2）[2]。如果這兩個(gè)稅收管理人員選擇不分工，即他們按照區域劃分自己的管理范圍，所有企業(yè)不區分大小規模統一進(jìn)行管理（假定他們面對四個(gè)規模不同的企業(yè)），兩個(gè)管理員在兩個(gè)規模不同的企業(yè)各花費一半的時(shí)間，則他們各自對這兩個(gè)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況都知之不多，因而他們管理企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率定義為L(cháng)a-1=1/2。由于這兩個(gè)人從事同樣的管理活動(dòng)，各人的知識都不比另一人多，而整個(gè)社會(huì )掌握的知識也不比一個(gè)人掌握得多。
　　如果這兩個(gè)稅務(wù)管理人員選擇完全分工（按照企業(yè)稅收收入大小規模，區分重點(diǎn)稅源和中小企業(yè)兩種類(lèi)型），其中第1人只管理其中稅收收入相對大的2戶(hù)企業(yè)，而第2人只管理2戶(hù)小型企業(yè)，則第1人對重點(diǎn)稅源管理的相關(guān)知識要絕對多于第2人，而且也多于不分工（自給自足）時(shí)一個(gè)人之所知。這是因為他把時(shí)間集中在重點(diǎn)稅源的管理上，他能鉆研這種活動(dòng)的更精微的細節，并通過(guò)熟能生巧掌握更多的經(jīng)驗，于是他能掌握比第2人更多的管理重點(diǎn)稅源的知識，而且遠比不分工時(shí)一個(gè)人掌握得更多。知識更多就意味著(zhù)勞動(dòng)生產(chǎn)率更高，他的管理重點(diǎn)稅源的勞動(dòng)生產(chǎn)率為L(cháng)a-1=1，高于第2人的管理重點(diǎn)稅源的勞動(dòng)生產(chǎn)率，也高于自給自足時(shí)的一個(gè)人的勞動(dòng)生產(chǎn)率（為1/2）。同樣，第2人的管理中小型企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率也肯定比第1人高，而且比不分工時(shí)一個(gè)人的高。由于這兩個(gè)人稅源管理完全分工時(shí)，一個(gè)人的知識與另一人的不同，該社會(huì )掌握的總知識便為這兩個(gè)人的知識之和，這要比他們各自掌握得多，而各人關(guān)于其專(zhuān)業(yè)的知識又要比不進(jìn)行分工時(shí)一個(gè)人掌握得多。
　　
　　二、國外重點(diǎn)稅源實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理的經(jīng)驗
　　
　�。ㄒ唬┖侠碓O置重點(diǎn)稅源管理機構
　　隨著(zhù)大企業(yè)公司結構、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、核算手段的愈益復雜，能否深入掌握重點(diǎn)企業(yè)、行業(yè)的狀況已成為能否有效預測收入風(fēng)險、實(shí)施有效稅收管理的重要因素。針對重點(diǎn)稅源、一般稅源和零散稅源差異，各國都普遍建立了稅源管理機構，實(shí)行稅源的分類(lèi)層次化管理。荷蘭把納稅人分為個(gè)人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類(lèi)型，并設置專(zhuān)門(mén)管理機構對重點(diǎn)稅源進(jìn)行管理[3]。烏拉圭成立了納稅人特別管理處，監督稅收收入占全國稅收總收入近70%的2 700個(gè)稅源大戶(hù)的申報和納稅情況。巴西全國共有納稅企業(yè)600萬(wàn)戶(hù)，其中大戶(hù)有16.5萬(wàn)，約占總戶(hù)數的3%，而其交納的稅款卻占全國稅收總額的90%。為加強對稅源大戶(hù)的集中統一管理，聯(lián)邦稅務(wù)總局、大區稅務(wù)局和小區稅務(wù)局都分別設有大戶(hù)管理處，其主要職責是對納稅大戶(hù)尤其是煙草、汽車(chē)、金融等行業(yè)的納稅大戶(hù)實(shí)施跟蹤監控[4]。澳大利亞按規模將公司分為大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)三類(lèi)進(jìn)行監控[5]。每年澳大利亞都將銷(xiāo)售額達到1億澳元以上的大公司列入重點(diǎn)監控范圍，并成立專(zhuān)門(mén)的機構進(jìn)行管理。2006年由澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局直接監控管理的大企業(yè)達到1 800多家，征收稅款占全部稅款比例的35%。針對大公司跨國經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較多的現狀，澳大利亞不但監控其國內收入部分，還監控其海外收入部分；不但重視其每一筆交易的情況，還重視其在全球的資金和貿易安排情況，一旦發(fā)現有偷逃稅或避稅現象，就會(huì )采取嚴厲的措施加以懲罰。烏拉圭成立了納稅人特別管理處，監督稅收收入占全國稅收總收入近70%的2 700個(gè)稅源大戶(hù)的申報和納稅情況。美國國內收入署也設立了大中型企業(yè)局，大企業(yè)局按行業(yè)不同成立相應的分局，英國大企業(yè)局也成立了專(zhuān)門(mén)的行業(yè)組派駐各地[6]。 　�。ǘ�）實(shí)行強化重點(diǎn)稅源管理的配套措施
　　為加強對重點(diǎn)稅源企業(yè)的監管，西方國家制定了一系列配套制度。國外經(jīng)濟發(fā)達國家， 國外經(jīng)濟發(fā)達國家， 普遍利用稅收信息化建設促進(jìn)稅源管理。例如，澳大利亞1996年專(zhuān)門(mén)成立了稅收特別工作組，對重點(diǎn)稅源進(jìn)行監控，每年編制重點(diǎn)稅源排行榜。澳大利亞聯(lián)邦成立的交易報告和分析中心，對大企業(yè)和跨國公司的大額資金流動(dòng)進(jìn)行有效的監視。其次，經(jīng)濟發(fā)達國家普遍建立了以政府預測為主、包括金融機構、大學(xué)、民間企業(yè)在內的重點(diǎn)稅源預測體系。如美國在西弗吉尼亞設立的國家計算機中心根據其龐大的信息庫與復雜的程序公式對每個(gè)大企業(yè)的稅收進(jìn)行預測。此外，西方國家還為重點(diǎn)稅源企業(yè)納稅人提供廣泛、周到、多元化的納稅服務(wù)，平緩大企業(yè)的抵觸心理，促成納稅人主動(dòng)納稅。
　　
　　三、中國重點(diǎn)稅源管理體系的構想
　　
　�。ㄒ唬┏闪�專(zhuān)業(yè)化的重點(diǎn)稅源管理機構
　　第一，從實(shí)際出發(fā)確定重點(diǎn)稅源大戶(hù)。對企業(yè)可以根據其規模合理分類(lèi)，從注冊資本、經(jīng)營(yíng)收入、應交稅金三個(gè)方面考慮，將納稅人分為大、中、小型。也依照行業(yè)特點(diǎn)，對征管相對薄弱、容易出問(wèn)題的行業(yè)，如房地產(chǎn)行業(yè)、建筑業(yè)等實(shí)施集中管理。重點(diǎn)稅源企業(yè)確定后，可以根據企業(yè)特點(diǎn)將企業(yè)分為若干類(lèi)型，并針對特殊企業(yè)和事項，實(shí)行不同層次和不同深度的管理。這樣管理的重點(diǎn)就可以突出，對薄弱環(huán)節管理可得以加強，從而帶動(dòng)整個(gè)稅源管理的精細化和科學(xué)化發(fā)展。重點(diǎn)稅源的確定應利用科學(xué)的技術(shù)手段，根據地區經(jīng)濟條件的差異，合理確定數量[8]。
　　
　　第二，設置適當的重點(diǎn)稅源管理機構。稅源管理機構的專(zhuān)業(yè)化是加強稅源管理的組織保障[3]�；�于專(zhuān)業(yè)化分工的理論，有必要對重點(diǎn)稅源在較高管理層面上實(shí)施相對集中的稅務(wù)管理，組建重點(diǎn)稅源稅收管理機構�？梢詫⒋笮涂鐕�企業(yè)集團管理集中到國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)，在跨國公司總部較為集中的大城市，成立專(zhuān)門(mén)的分區稅源管理機構。通過(guò)調整重點(diǎn)稅源管理機構，一方面可以達到重點(diǎn)稅源戶(hù)數的集中管理，有利于提升管理層次，減少執法隨意性，也利于促進(jìn)稅收管理信息化建設進(jìn)一步向高層次、集約化發(fā)展[8]；另一方面，把其中的中小企業(yè)下放縣級稅務(wù)機關(guān)實(shí)行屬地管理，可以節約成本和方便納稅人。
　　第三，明確重點(diǎn)稅源專(zhuān)業(yè)化管理目標。重點(diǎn)稅源的專(zhuān)業(yè)化管理必須以科學(xué)的方式進(jìn)行，明確目標，即實(shí)行個(gè)體化、綜合式、深入型管理。首先，重點(diǎn)稅源個(gè)體化差異的存在，需要我們認真對待，不斷開(kāi)辟管理領(lǐng)域，填補非常規性管理的空白。其次，重點(diǎn)稅源往往是一個(gè)層次結構復雜、經(jīng)營(yíng)范圍廣泛、內部運作緊密的系統，必須有計劃地實(shí)行綜合性管理�？梢苑滦О拇罄麃唽Υ笮推髽I(yè)集團稅源管理的辦法，將集團公司作為一個(gè)整體來(lái)管理，了解集團公司內部每個(gè)公司所扮演的角色和它們所進(jìn)行的內、外部交易。再次，對重點(diǎn)稅源的管理不能僅僅依靠常規管理，必須深入了解重點(diǎn)稅源的各項有用信息，否則就會(huì )重蹈管理信息不對稱(chēng)的覆轍。要改變這一狀態(tài)，應及時(shí)調整管理目標，健全制度，落實(shí)措施，逐步使稅務(wù)管理由表層向內核發(fā)展。
　�。ǘ�）完善重點(diǎn)稅源管理的配套制度
　　比較和借鑒重點(diǎn)稅源管理的國際經(jīng)驗，稅源管理必須走科技加管理的路子，充分運用信息網(wǎng)絡(luò )技術(shù)，建立和完善以現代技術(shù)手段為支撐，以信息管理為主、事務(wù)管理為輔、科學(xué)嚴密的稅源監控體系，實(shí)現信息化和專(zhuān)業(yè)化的稅源管理。這是稅源管理的基礎工程，要形成內外統一、四通八達、縱橫交錯的稅源管理信息網(wǎng)絡(luò )，建立稅源管理的信息共享機制。為加強重點(diǎn)稅源的預測，根據中國實(shí)際征管情況，在宏觀(guān)上應利用一般均衡理論與動(dòng)態(tài)經(jīng)濟理論，建立大型宏觀(guān)預測模型、逃脫組合模型等，對現有稅源、潛在稅源的發(fā)展態(tài)勢進(jìn)行預測。另外，優(yōu)化重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收服務(wù)。在重點(diǎn)稅源管理過(guò)程中，在高度重視納稅人滿(mǎn)意度、加強與納稅人的溝通的同時(shí)，要對納稅人進(jìn)行細分，使納稅服務(wù)在普遍化的基礎上兼顧個(gè)性化。歐美等國設立大企業(yè)機構后，在審計、管理等方面制定了一系列不同于小企業(yè)和非營(yíng)利單位的具體制度和辦法，如在審計上采取申報前的預審計、改不同稅種的不同審計為“一攬子”進(jìn)行的全面審計等。這些都值得中國在實(shí)踐中加以借鑒。
　　
　　參考文獻：
　　[1] 苗長(cháng)青.分工理論綜述[J].全國商情:經(jīng)濟理論研究，2008，（1）:112.
　　[2] 姜濤.專(zhuān)業(yè)化分工下的重點(diǎn)稅源管理[J].理論前沿，2007，（12）:31-32.
　　[3] 郭蓓.借鑒稅源管理的國際經(jīng)驗強化稅源管理[J].經(jīng)濟與社會(huì )發(fā)展，2005:49-50.
　　[4] 安體富，王海勇.中國稅源管理問(wèn)題研究：理論范疇與政策分析[J].杭州師范學(xué)院學(xué)報:社會(huì )科學(xué)版，2004，（2）:82.
　　[5] 吳潔蕙.澳大利亞稅源管理及對中國的啟示[J].涉外稅務(wù)，2007，（8）:49.
　　[6] 邱慈孫.美國稅收管理的特點(diǎn)及啟示[J].涉外稅務(wù)，2006，（7）:57.
　　[7] 曾國祥.稅收管理學(xué)[M].北京:中國財經(jīng)出版社，2003.
　　[8] 許正中，靳萬(wàn)軍，等.面向二十一世紀的中國稅收[M].北京:國家行政學(xué)院出版社，2005.
　　[9] 閔麗男.國家稅務(wù)總局機構改革進(jìn)入操作階段[N].中國稅務(wù)報，2008-07-23（1）.

【重點(diǎn)稅源實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理的思考】相關(guān)文章：

如何加強稅源管理的幾點(diǎn)思考03-20

對深化稅源精細化管理的理性思考12-09

如何加強稅源治理的幾點(diǎn)思考02-26

對企業(yè)實(shí)施預算管理的思考03-24

如何做好新時(shí)期的重點(diǎn)稅源監控工作03-21

淺談如何搞好稅源管理03-20

關(guān)于實(shí)施目標成本管理的思考03-21

對ERP企業(yè)實(shí)施有效稅源監控的途徑03-22

稅源管理與征管效率的問(wèn)題研究03-21