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對ERP企業(yè)實(shí)施有效稅源監控的途徑
隨著(zhù)經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，ERP這種全新的治理理念和治理方法正越來(lái)越多地被現代企業(yè)特別是大型跨國公司所接受和運用。從當前無(wú)錫地區的實(shí)際情況來(lái)看，來(lái)無(wú)錫投資的跨國公司中有70%以上使用了ERP系統。并有不斷增加的趨勢。如何從企業(yè)的ERP系統中快速、簡(jiǎn)便地獲取相關(guān)數據，實(shí)現對ERP企業(yè)有效的稅源監控，成為稅務(wù)部分面臨的新難點(diǎn)。一、ERP系統的概念及其特點(diǎn)
ERP（Enterprise Resources Planning）是企業(yè)資源計劃的縮寫(xiě)，它是一個(gè)集合企業(yè)內部所有資源，進(jìn)行有關(guān)計劃和控制，以達到最大效益的集成系統。它不僅僅是一種軟件，更是一種先進(jìn)的治理思想和治理方法，是及時(shí)系統（Just In Time）思想和物料需求理論在ERP中的應用。它是在物料需求計劃（MRP）和制造資源計劃（MRP II）的基礎上產(chǎn)生發(fā)展起來(lái)的，其核心是MRP II，即以銷(xiāo)售訂單為主線(xiàn)，根據產(chǎn)能平衡，天生主生產(chǎn)計劃、物料生產(chǎn)計劃，在此基礎上組織采購和安排生產(chǎn)，最后根據銷(xiāo)售訂單的要求對外發(fā)出商品、開(kāi)具發(fā)票和收取款項，并由此形成相關(guān)的應收、應付、本錢(qián)、存貨核算等財務(wù)數據。與傳統的財務(wù)軟件相比，ERP增加了采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及人力資源信息等功能，并實(shí)現了數據的自動(dòng)傳輸。ERP系統具有以下特點(diǎn)：
1數據的高度集成。系統集供、產(chǎn)、銷(xiāo)、人力資源等信息于一體，主要功能已從單純的財務(wù)核算轉向確保企業(yè)各環(huán)節的正常運轉，財務(wù)總賬模塊僅僅是其中一個(gè)很小部分。因此，在對實(shí)在施稅務(wù)治理時(shí)最有效的方法是直接在系統中查看數據。
2.表現形式不直觀(guān)。傳統的財務(wù)軟件，賬證表的邏輯關(guān)系非常明確直觀(guān)，基本延用了手工記賬的套路。但在ERP系統中，賬證表數據直接從數據庫中抓取，流程關(guān)系不明確。有時(shí)甚至會(huì )導致總賬、明細賬不平，究其原因，主要是由于涉及的使用職員、使用環(huán)節極多，在抓取數據時(shí)有其他數據寫(xiě)進(jìn)，導致總賬、明細賬取數的時(shí)點(diǎn)不一致所致（這一情況可通過(guò)前后期數據的明細查詢(xún)得到驗證）。另外，在盡大多數的國外軟件中，賬簿都采用報告的形式，不進(jìn)行借貸余分欄，也沒(méi)有方格線(xiàn)，因此直觀(guān)性大打折扣。ERP系統的不直觀(guān)還指它的科目全以代碼反映，沒(méi)有對應的文字描述，且編碼非常繁雜，既包含一般財務(wù)軟件中科目的基本信息，還包含地區、公司、工廠(chǎng)、部分、倉庫、庫位等信息（這一情況在企業(yè)數據要匯總到團體公司總部時(shí)更突出）。
3.權限設置明確，以流程控制質(zhì)量。ERP系同一個(gè)很明顯的特征在于它的權限設置非常細致，分工很明確。不像常見(jiàn)的國內財務(wù)軟件都有一個(gè)超級用戶(hù)，只要通過(guò)這個(gè)超級用戶(hù)，任何環(huán)節的操縱都能進(jìn)行。在ERP系統中，系統規定了你有什么權限，就只能在這個(gè)范圍中操縱，哪怕是上層領(lǐng)導.也不能直接操縱下級的有關(guān)業(yè)務(wù)，更沒(méi)有超級用戶(hù)的概念。在系統中獲取一個(gè)數據往往要涉及公司的很多操縱職員。
4.機制憑證居多，書(shū)面記賬憑證裝訂不規則。由于系統信息的高度集成，相關(guān)數據通過(guò)系統內部自動(dòng)流轉，如材料、半成品的車(chē)間領(lǐng)用、半成品、產(chǎn)成品的完工進(jìn)庫、有關(guān)用度的預提等，都是通過(guò)機制憑證實(shí)現的。只有涉及外部書(shū)面憑證時(shí)，如外購材料進(jìn)庫、付款、收款等情形，才以書(shū)面憑證的形式進(jìn)行裝訂保管。這與傳統的手工記賬、甚至是財務(wù)軟件記賬企業(yè)的情況有很大的區別。 二、對ERP企業(yè)實(shí)施有效稅源監控的主要途徑
1.“訂單一訂單”穿行測試，借以了解系統的基本 功能。ERP系統中相關(guān)信息的活動(dòng)是以銷(xiāo)售訂單為主線(xiàn) 進(jìn)行設計的，測試時(shí)可以圍繞銷(xiāo)售訂單進(jìn)行。我們可以 任意選擇一個(gè)銷(xiāo)售訂單，來(lái)踉蹤系統中的材料采購、進(jìn) 庫、生產(chǎn)領(lǐng)用、產(chǎn)成品完工進(jìn)庫、銷(xiāo)售出庫等方面的執行、授權、數據流轉等信息，對照財務(wù)總賬模塊相應數 據，了解物流信息的流轉過(guò)程、在財務(wù)處理模塊中傳遞 及核算的正確性、內控制度執行的有效性等情況。
2.以科目余額表為基礎，對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行核對。一般而言，跨國公司的ERP系統都是根據團體同一要求進(jìn)行設計的，大都采用西方會(huì )計制度進(jìn)行財務(wù)核算，系統產(chǎn)生的報表不能作為正式報表直接對外報送，中間必然有一轉換過(guò)程。因此，我們應該根據企業(yè)某個(gè)時(shí)點(diǎn)（通常是－12月31日）的科目余額，對企業(yè)的資產(chǎn)負債表和損益表中相關(guān)數據進(jìn)行比對，了解中間轉換過(guò)程，進(jìn)而確定財務(wù)報表、企業(yè)申報數據的正確性、公道性。
3.通過(guò)銷(xiāo)售治理模塊來(lái)查證銷(xiāo)售收進(jìn)數據的正確 性。一個(gè)銷(xiāo)售訂單在最后貨物發(fā)運、財務(wù)上作銷(xiāo)售處 理后（即訂單的各個(gè)環(huán)節全部執行完畢后）會(huì )被自動(dòng) 封閉。通過(guò)查詢(xún)未封閉的銷(xiāo)售訂單情況，追蹤到該銷(xiāo) 售訂單的進(jìn)度，來(lái)查找當前發(fā)出貨物未及時(shí)開(kāi)票申報 銷(xiāo)售的情況。另外，銷(xiāo)售模塊中還提供了較強的銷(xiāo)售 統計分析功能，我們可以統計一段時(shí)期的銷(xiāo)售情況， 同該時(shí)期財務(wù)銷(xiāo)售數據進(jìn)行比對，對差異部分再進(jìn)一 步調查取證，來(lái)確定某一時(shí)期發(fā)出商品未銷(xiāo)售進(jìn)賬的 情況。然后再根據訂單、合同等約定的條款，來(lái)確定 這一未銷(xiāo)售人賬發(fā)出商品數據的正確性和公道性。
4.了解本錢(qián)核算過(guò)程，確定本錢(qián)數據的正確性。 應該說(shuō)，本錢(qián)核算是ERP系統的一個(gè)核心部分，也是 最復雜、最難以確定的部分，由于這一過(guò)程都是根據 相關(guān)參數設定后系統自動(dòng)取數、計算完成的，因此有 必要對本錢(qián)計算過(guò)程及核算方法加以重點(diǎn)關(guān)注。實(shí)務(wù) 中可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)本錢(qián)會(huì )計，結合企業(yè)的生產(chǎn)工藝過(guò) 程、物料清單等相關(guān)信息進(jìn)行，重點(diǎn)把握本錢(qián)回集范 圍的正確性、公共用度分攤的公道性及標準本錢(qián)差異 結轉的正確性等內容。 另外，也可以物料清單為依托，來(lái)驗證本錢(qián)數據。企業(yè)的產(chǎn)品與各明細物料間都存在一定的依存關(guān)系，這一關(guān)系在ERP系統中即為物料清單。實(shí)務(wù)中可以利用這一信息來(lái)驗證本錢(qián)計算表中相關(guān)數據的正確性。以單產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為例，假如物料清單顯示生產(chǎn)1個(gè)A產(chǎn)品需要用2個(gè)單位的B材料，那么當本錢(qián)計算表中顯示這一比例關(guān)系失衡時(shí)，我們就有必要對企業(yè)的本錢(qián)核算數據作進(jìn)一步確認，以驗證本錢(qián)數據的正確性。 還可以通過(guò)銷(xiāo)售治理模塊查證收進(jìn)、本錢(qián)的配比情況。有的ERP系統提供對訂單的發(fā)貨時(shí)間、發(fā)貨數目、收進(jìn)、本錢(qián)、毛利情況進(jìn)行分析匯總的功能，因此可利用這一信息對財務(wù)數據進(jìn)行比對確認。一方面可以分析每一訂單的毛利情況，判定定價(jià)、本錢(qián)計算方法的公道性：另一方面可以對本錢(qián)結轉數與收進(jìn)的配比情況加以驗證，以確定是否存在將其他發(fā)出混進(jìn)銷(xiāo)售一并結轉本錢(qián)的情況。
5.通過(guò)倉庫治理模塊來(lái)驗證存貨、銷(xiāo)售收進(jìn)、銷(xiāo)售本錢(qián)等方面數據的正確性。在倉庫治理模塊下，可以對庫存情況進(jìn)行即時(shí)智能查詢(xún)。實(shí)務(wù)中應對當前存貨進(jìn)行必要的抽盤(pán)，以確定系統中存貨數據與實(shí)際情況是否一致。
6.通過(guò)固定資產(chǎn)治理模塊，確定企業(yè)折舊用度的計提情況。這一過(guò)程可以根據總賬模塊中折舊用度機制憑證來(lái)進(jìn)行（條件是固定資產(chǎn)模塊在系統中正常使用）。即通過(guò)某個(gè)月份的折舊用度憑證，查詢(xún)到每個(gè)固定資產(chǎn)的具體情況，主要包含資產(chǎn)名稱(chēng)、增加日期、原值、預計可使用年限、預計殘值率、折舊計算方法、已提折舊、當期計提情況、尚可計提期限等方面的信息。這些信息在固定資產(chǎn)治理模塊中都能找到，實(shí)務(wù)中我們只要對其中部分資產(chǎn)的相關(guān)內容及實(shí)際情況進(jìn)行抽查即可判定折舊計提金額的公道性與正確性。
7.結合稅務(wù)核算過(guò)程，查證企業(yè)納稅申報數據的正確性。如前所述，由于目前公司使用的ERP系統以國外軟件為主，且多在團體公司內部同一使用，在設計這些系統時(shí)更多考慮的是團體總部所在國財務(wù)核算原則和納稅申報要求，與我國的稅務(wù)規定可能會(huì )有某些細節上的不一致。為進(jìn)一步減少治理風(fēng)險，及時(shí)發(fā)現和防范企業(yè)由于某些疏忽造成的申報不實(shí)現象，我們還必須對企業(yè)的稅務(wù)核算過(guò)程進(jìn)行必要的關(guān)注。通過(guò)對企業(yè)稅金（特別是增值稅方面）核算過(guò)程的了解，尋找可能存在的部分脫節現象。
8.要特別關(guān)注某些企業(yè)中存在的物流系統與財務(wù)核算系統相互獨立的情況。有些企業(yè)，物流治理采用的是一套系統，財務(wù)核算采用的又是另外一套系統，兩者數據相互獨立、互不兼容.物流系統產(chǎn)生的某些財務(wù)信息要經(jīng)過(guò)人為轉換或兩次錄進(jìn)后才能成為財務(wù)核算的基礎數據。嚴格來(lái)講，它并不是真正的ERP系統，但這種情況在當前的企業(yè)中還相當普遍。由于兩套系統相互獨立，信息傳輸需人為轉換，這樣就造成了數據的兩次存取，技術(shù)上不能保證數據的一致性和正確性。與此同時(shí)，也為某些企業(yè)對財務(wù)數據進(jìn)行加工粉飾創(chuàng )造了極大的便利條件。從以往對這些單位的治理情況來(lái)看，利用這兩個(gè)系統相互獨立來(lái)人為調節財務(wù)數據的案例不在少數。因此，對這一現象，我們應引起足夠的重視。
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