對建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機制的探討

所得稅是我國稅制中的一個(gè)重要稅種。納稅人能否按照現行稅法的有關(guān)規定正確一定期間的應稅所得，及時(shí)、足額的申報繳納所得稅，對一定時(shí)期的財政收入具有十分重要的意義。我國現行所得稅征管實(shí)行的是企業(yè)所得稅按季（月）預征，年終四個(gè)月內匯算清繳，多退少補的匯繳機制。由于舊的匯算清繳管理辦法和運行機制已經(jīng)越來(lái)越不能適應化征管改革的客觀(guān)要求，筆者結合北京地稅幾年來(lái)征管改革的實(shí)踐，就如何在新的征管模式下建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機制進(jìn)行探討和。

一、建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機制的必然性和重要性

1．建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機制的直接動(dòng)因。

北京市地稅局第二個(gè)五年規劃提出的征管改革的總體目標是“專(zhuān)業(yè)化加現代化”。實(shí)現這一目標是一個(gè)不斷運行和完善新的管理機制和征管模式并不斷提高水平的過(guò)程。這一過(guò)程的實(shí)質(zhì)是，一方面要通過(guò)全面落實(shí)規范化建設實(shí)現集約化管理，建立一種“、規范、簡(jiǎn)捷、高效”的管理機制；另一方面，努力形成以稅款征收和稅務(wù)檢查雙軌協(xié)調運行為主要特征的，以計算機大系統和專(zhuān)管員職能轉變?yōu)橐劳�，以全方位稅源監控為中樞，以一切為納稅人服務(wù)為落腳點(diǎn)的稅收征收管理運行新方式。這種新的征管模式的外在表現是稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間形成一種新型的征納關(guān)系。隨著(zhù)征管改革的深入，在落實(shí)“兩新”的征管實(shí)踐中，各項工作都已步入規范化建設的軌道。這從客觀(guān)上要求企業(yè)所得稅匯算清繳要不斷適應征管改革的需要，要適應建立新型征納關(guān)系的需要，要建立制度化、科學(xué)化、規范化的匯算清繳運行新機制。因此說(shuō)，建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機制是征管改革不斷深化的必然要求。

2．過(guò)去形成的傳統匯紐機制不能適應新的征管模式和新的管理機制的客觀(guān)要來(lái)。

過(guò)去對企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳的基本是，由納稅人在年度終了45日內報送企業(yè)所得稅申報表及有關(guān)財務(wù)會(huì )計報表，然后由稅務(wù)機關(guān)在4個(gè)月內匯算清繳，多退少補。這一做法已經(jīng)不能適應新的征管模式下所得稅征收管理的需要，不利于從根本上提高所得稅的征管水平。其主要弊端是：（1）由稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行匯算清繳，從根本上導致稅、企征納雙方關(guān)系不明確，不利于新型征納關(guān)系的建立。（2）稅務(wù)機關(guān)作為匯算清繳的主體，不可能逐戶(hù)核清納稅人的應繳、應退稅款，只能依據納稅人的申報資料進(jìn)行審核。檢查和確認，嚴重地到匯算清繳的質(zhì)量和效率。（3）這種方法會(huì )造成一些納稅人在年度終了存在等靠思想，納稅意識淡漠，缺乏責任心，不利于培養納稅人依法納稅的自覺(jué)性和法律意識。（4）由于稅企雙方法律責任不清，不利于稅務(wù)部門(mén)內部執法自律機制的建立和運行，木利于稅務(wù)干部增強執法意識、提高執法水平。（5）在市場(chǎng)逐漸成熟的今天，傳統的匯繳機制不能適應市場(chǎng)經(jīng)濟的客觀(guān)要求，也不能盡快地使稅收征管與國際上通行的做法接軌。

3．為匯算清繳新機制的建立與運行創(chuàng )造的有利條件。

為了不斷適應地稅系統征管改革的需要，北京市地方稅務(wù)局從1995年到1996年連續兩年對我市部分集體企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)所得稅匯算清繳的改革試點(diǎn)工作，取得了一定經(jīng)驗。1997年以后，試點(diǎn)工作由部分區縣集體企業(yè)逐步擴大到其它經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)，由盈利企業(yè)擴大到虧損企業(yè)，由主要是企業(yè)擴大到各行各業(yè)。其主要做法是：轉移主體，明確責任，做好服務(wù)，強化檢查。通過(guò)試點(diǎn)改革，逐步形成了納稅人。中介服務(wù)機構、稅務(wù)機關(guān)相互協(xié)調制約的匯繳機制。在試點(diǎn)的基礎上，市局先后出臺了一些適應我市征管實(shí)際的匯算清繳管理辦法，從和實(shí)踐上為建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機制奠定了一個(gè)堅實(shí)的基礎和有利的條件。

二、逐步建立和完善適應征管實(shí)際的所得稅匯算清繳運行新機制

建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機制，要以征管改革實(shí)際相結合，繼續以深化改革為動(dòng)力，以明確劃分納稅人和稅務(wù)機關(guān)的責任為實(shí)質(zhì)和根本出發(fā)點(diǎn)，以徹底實(shí)現匯算清繳工作主體由稅務(wù)機關(guān)向納稅人的轉移為根本手段，逐步建立和形成納稅人自覺(jué)申報納稅、匯算清繳，或委托中介服務(wù)機構代理匯繳，稅務(wù)機關(guān)依法強化檢查并提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的匯算清繳運行機制，逐步建立和最終形成一種適應社會(huì )主義市場(chǎng)運行的新型征納關(guān)系。為此，要從以下幾個(gè)方面開(kāi)展工作。

1．適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的客觀(guān)要求，以征管改革為動(dòng)力，實(shí)現企業(yè)所得稅匯算清繳工作主體的根本轉移。市場(chǎng)經(jīng)濟的建立和運行，從客觀(guān)上要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和稅務(wù)機關(guān)的執法行為都要用法律的規范來(lái)約束，而匯算清繳主體轉移的實(shí)質(zhì)就是法律責任的轉移，這就從根本上改變了過(guò)去責任不清的現狀，明確了征納雙方的法律責任。這樣，一方面有利于稅務(wù)部門(mén)執法自律機制的建立，另一方面又有利于納稅人增強法律意識，提高依法納稅的自覺(jué)性，從而促進(jìn)新型征納關(guān)系的形成。

2．以為納稅人著(zhù)想為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，切實(shí)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。匯算清繳的工作主體實(shí)現轉移之后，由于納稅人要對自己的申報行為和匯算清繳承擔法律責任，一旦出現，納稅人要接受處理和處罰，承擔稅收風(fēng)險。因而，納稅人具有自覺(jué)稅收法規，加強核算，提高政策水平和辦稅能力的良好意愿。所以，稅務(wù)機關(guān)要做好政策法規的貫徹執行和宣傳輔導，落實(shí)納稅服務(wù)。稅務(wù)干部要根據企業(yè)所得稅征管實(shí)際和所得稅匯算清繳工作要求，對納稅人進(jìn)行全面深入的宣傳、輔導、培訓，要通過(guò)公報送達、發(fā)放宣傳材料、稅法宣傳欄、辦稅人員例會(huì )等多種形式，把全面輔導與個(gè)別輔導相結合，一般輔導與重點(diǎn)輔導相結合，會(huì )上輔導與會(huì )下輔導相結合，不斷提高納稅服務(wù)水平，幫助納稅人提高辦稅能力。給納稅人充電，增強內功，是所得稅匯算清繳主體轉移后做好匯算清繳工作的基礎。

3．稅務(wù)部門(mén)要不斷提高自身素質(zhì)，提高執法意識和服務(wù)意識。匯算清繳主體轉移后，稅務(wù)干部要對自己的執法行為承擔法律責任，因而從客觀(guān)上要求稅務(wù)干部要努力提高自身責任意識，依法行政。同時(shí)，稅務(wù)干部要苦練內功，提高政策水平，熟練掌握有關(guān)財務(wù)會(huì )計基礎知識和查賬、驗證的基本技能。這是稅務(wù)干部規范執法行為和為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的前提條件。

4．充分發(fā)揮社會(huì )中介機構的鑒證和服務(wù)作用，促進(jìn)匯算清繳質(zhì)量和水平的提高。社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的建立與運行，為社會(huì )中介服務(wù)機構的發(fā)展創(chuàng )造了一個(gè)良好的經(jīng)濟環(huán)境。作為我國境內依法成立的稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì )計師事務(wù)所，聚集了許多財務(wù)稅務(wù)方面的專(zhuān)家和優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)人才，他們在財務(wù)、稅務(wù)方面具有十分豐富的和實(shí)踐經(jīng)驗。作為社會(huì )中介機構的事務(wù)所，一方面能夠較好的幫助企業(yè)做好所得稅匯算清繳，代行服務(wù)功能；另一方面，能夠充分發(fā)揮自身具有的鑒證功能，參與企業(yè)所得稅匯算清繳的審核。因此，稅務(wù)部門(mén)要積極引導、支持社會(huì )中介機構的健康發(fā)展，規范代理服務(wù)行為，并逐步建立社會(huì )中介機構對企業(yè)匯算清繳進(jìn)行審核鑒證工作的運行機制。

5．做好企業(yè)所得稅申報稽核與納稅評估，強化稅務(wù)檢查。企業(yè)所得稅匯算清繳期結束以后，稅務(wù)部門(mén)要及時(shí)對納稅人的申報資料進(jìn)行申報稽核，評價(jià)其納稅狀況的優(yōu)良程度，作出異常判斷，為稅務(wù)檢查提供有針對性的案源。稅務(wù)部門(mén)要結合年度所得稅匯算清繳的新情況、新特點(diǎn)，對企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源戶(hù)和非重點(diǎn)稅源戶(hù)采取不同的，分輕重緩急地開(kāi)展工作，做好企業(yè)所得稅的納稅評估，對發(fā)現的納稅異�，F象要及時(shí)轉入日常檢查。實(shí)踐證明，把企業(yè)所得稅評稅制度與稅務(wù)檢查有機的結合起來(lái)，依法強化檢查是做好企業(yè)所得稅匯算清繳的重要環(huán)節。

綜上所述，建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機制，是適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，深化改革，在新的征管模式下建立新型征納關(guān)系的客觀(guān)要求，是擺在稅務(wù)部門(mén)面前的具有理論和實(shí)踐意義的重要課題，這需要稅務(wù)機關(guān)、納稅人、社會(huì )中介機構的共同努力。因此，稅務(wù)部門(mén)要在征管改革的實(shí)踐中不斷經(jīng)驗，以企業(yè)所得稅匯算清繳主體轉移為根本手段，為納稅人和社會(huì )中介機構提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，逐步建立和形成適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟規律的企業(yè)所得稅匯算清繳運行新機制。

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