增值稅轉型會(huì )計和稅務(wù)處理的探討

增值稅轉型就是將我國目前執行的“生產(chǎn)型”增值稅轉變?yōu)椤跋�費型”增值稅。這種轉型對兩個(gè)稅種產(chǎn)生直接影響。一是引起購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當期應納增值稅減少。二是引起當期應納所得稅增加。由于執行“消費型”增值稅，固定資產(chǎn)中的增值稅可抵扣，使固定資產(chǎn)原值減少，在不改變折舊方法的前提下，年折舊額也減少，年所得稅就會(huì )增加。目前，對轉型后外購固定資產(chǎn)、舊固定資產(chǎn)轉讓、自制固定資產(chǎn)增值稅抵扣問(wèn)題認識不一致。本文結合目前的實(shí)際，試提出可實(shí)施的會(huì )計和稅務(wù)具體處理方案。 　　1、外購固定資產(chǎn)增值稅抵扣。增值稅轉型后，在增值稅會(huì )計處理上，需要有相應的改革措施。購入固定資產(chǎn)的企業(yè)，按不含增值稅的價(jià)值計入固定資產(chǎn)原值賬戶(hù)；轉型引起的增值稅減少可通過(guò)借記“待攤費用——增值稅轉型費用”、貸記“營(yíng)業(yè)外收入”反映，對這部分收益，可先予確認，再在以后年度按規定比例（具體比例由國家稅務(wù)總局確定）分攤計入“管理費用”。對購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的增值稅，先記入“待抵扣稅額——待抵扣增值稅”，待該部分增值稅確認后，再在規定的期間（具體期間也由國家稅務(wù)總局確定）平均轉入“應交稅費——應交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）”�！　�[例1]2004年初，A公司從G企業(yè)購入其自產(chǎn)設備一臺作為管理設備使用，設備使用期5年，發(fā)票價(jià)格327600元，其中增值稅額47600元。購入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額準予按20%的比例分期抵扣并計入期間費用。適用增值稅率17%，會(huì )計處理為：　�。�1）2004年初購入設備　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 280000　　　　待抵扣稅額——待抵扣增值稅　　　　47600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 327600　　借：待攤費用——增值稅轉型費用　　47600　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　47600　　如果確認“待抵扣稅額——待抵扣增值稅”的攤銷(xiāo)期間為2年，每月攤銷(xiāo)額為1983.33元（47600÷2÷12），2004年共轉出23800元。每月的轉出分錄為　　借：應交稅費——應交增值稅　　　�。ü潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項稅額）　　　　　1983.33　　　　貸：待抵扣稅額——待抵扣增值稅　　　　　　　1983.33　�。�2）2004年末計提折舊，假定不考慮設備殘值　　借：管理費用　　　　　 56000　　　　貸：累計折舊　　　　　 56000　�。�3）按準予抵扣比例20%分5年將“待攤費用——增值稅轉型費用”計入期間費用，2004年末作會(huì )計分錄　　借：管理費用　　　　　　　　　　 9520　　　　貸：待攤費用——增值稅轉型費用　 9520　　2、舊固定資產(chǎn)轉讓增值稅抵扣。在會(huì )計處理時(shí)，應先沖減有關(guān)備抵賬戶(hù)和收益賬戶(hù)。在增值稅轉型抵扣范圍內，當轉讓價(jià)達到原購入價(jià)的一定比例（如25%）時(shí)，轉讓方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給受讓方，受讓方作類(lèi)似購入新固定資產(chǎn)會(huì )計處理。否則，按現行處理其他舊固定資產(chǎn)的會(huì )計處理方法執行，轉讓方不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，受讓方也不確認這種轉型收益�！　�[例2]承上例，2005年初，A公司又將該設備轉讓給H公司（屬增值稅轉型范圍內的行業(yè)），取得轉讓收入234000元（轉讓價(jià)與原固定資產(chǎn)購入價(jià)格的比例大于25%）�！　∞D讓方A公司的會(huì )計處理：　�。�1）2005年初出售舊固定資產(chǎn)　　“待攤費用——增值稅轉費用”余額=47600-9520=38080（元）　　“待抵扣稅額——待抵扣增值稅”余額=47600-23800=23800（元）　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　 224000　　　　累計折舊　　　　　　　　　　56000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　280000　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　23800　　　　貸：待抵扣稅額——待抵扣增值稅　23800

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