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促銷(xiāo)稅務(wù)會(huì )計處理
的促銷(xiāo)手段很多，贈送是最常所用一種。按《增值稅暫行條例》規定，將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物無(wú)償贈送他人視同銷(xiāo)售貨物的行為，征收增值稅。在此種銷(xiāo)售方式中，應當將作為贈品處理的商品與普通銷(xiāo)售的商品區分開(kāi)來(lái)，并予以披露。按照促銷(xiāo)活動(dòng)的主體與贈品提供方不同，具體分述如下：一、零售商促銷(xiāo)活動(dòng)的處理
1、買(mǎi)贈銷(xiāo)售。（1）贈品為廠(chǎng)家提供，贈品不記庫存，隨商品同出同進(jìn)即可。（2）贈品為廠(chǎng)家提供，活動(dòng)期滿(mǎn)，商家將贈品按一般商品出售，此時(shí)應按出售收入記入：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，但是該收入不用結轉成本，因為當初沒(méi)記庫存。（3）贈品為商家提供，具體是對贈送商品以成本加增值稅金借記“營(yíng)業(yè)費用”，貸記“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”。
例1、某超市為促銷(xiāo)，2006年1月推出了櫻花牌花生油買(mǎi)一贈一的銷(xiāo)售方式，即購買(mǎi)一大壺（5L）花生油贈送同品牌一小瓶（500g）花生油，花生油的進(jìn)價(jià)是4元/500g，銷(xiāo)售價(jià)是7.02元/500g，2006年1月5日當天共銷(xiāo)售花生油100壺，某百貨適用的增值稅率為17％。
對于正價(jià)銷(xiāo)售商品按照正常銷(xiāo)售商品處理，具體會(huì )計分錄略。
對于贈品，會(huì )計處理如下：
借：營(yíng)業(yè)費用 502
貸：庫存商品 400
應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）102 [7.02×100／（1＋17％）×17％]
應該注意的是，因為利用這種促銷(xiāo)商品，本來(lái)就是企業(yè)的一種讓利行為，用此會(huì )計處理方法雖符合稅法的規定，企業(yè)卻要對贈出的商品按其正常銷(xiāo)售價(jià)格繳納稅金，這無(wú)疑加重了企業(yè)的負擔。因此企業(yè)在使用這種方法促銷(xiāo)前要事先對成本和效益進(jìn)行充分的核算，以防止得不償失。
2、購買(mǎi)一定數額的商品贈送購物券的促銷(xiāo)方式。為吸引顧客，很多超市都搞起了購買(mǎi)一定數額的商品贈送購物券的促銷(xiāo)方式。如某超市的買(mǎi)100送50活動(dòng)，某商場(chǎng)買(mǎi)200送200的活動(dòng)等就屬于此類(lèi)促銷(xiāo)方式。這種促銷(xiāo)方式容易刺激消費者的大額購買(mǎi)，也不會(huì )使商家負擔多余的稅金，因此，是目前一種常見(jiàn)的商場(chǎng)促銷(xiāo)手段。對于此類(lèi)促銷(xiāo)行為與前文的有條件贈送贈品的促銷(xiāo)方式的會(huì )計處理類(lèi)似，都應遵循會(huì )計上的謹慎性原則，在銷(xiāo)貨的同時(shí)做或有負債處理。具體處理方法為：將銷(xiāo)貨時(shí)發(fā)出的購物券確認為“營(yíng)業(yè)費用”，同時(shí)，貸記“預計負債”。當購物券使用時(shí)，借記“預計負債”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、 “應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”，同時(shí)結轉商品成本。若未發(fā)生，就將“營(yíng)業(yè)費用”、 “預計負債”沖銷(xiāo)。這種銷(xiāo)售方式下，“預計負債”科目的發(fā)生和回收頻率較為頻繁，因此，應定期核查該科目，并在促銷(xiāo)期末時(shí)清查確認不能回收的購物券，沖銷(xiāo)相應的“營(yíng)業(yè)費用”和“預計負債”。
例2、某超市2006年1月進(jìn)行春節促銷(xiāo)活動(dòng)，凡在本超市購物的顧客購買(mǎi)商品滿(mǎn)100送50的購物A券，促銷(xiāo)期共發(fā)出1000張A券，收回800張。
購物券發(fā)出時(shí)應做會(huì )計分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)費用50000
貸：預計負債50000
收回購物券時(shí)應做會(huì )計分錄如下：
借：預計負債40000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34188
應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）5812 [40000／（1＋17％）×17％]
對未收回的購物券應做沖銷(xiāo)分錄如下：
借：預計負債10000
貸：營(yíng)業(yè)費用10000
3、推出特價(jià)商品。不論是廠(chǎng)家指定的商品，還是零售商自己確定的特價(jià)商品，其會(huì )計處理一致，均按商品的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。
4、返獎銷(xiāo)售。如果是廠(chǎng)家組織的促銷(xiāo)活動(dòng)，獎品收入時(shí)不記庫存，兌獎時(shí)也不用記賬。如果是商家自己組織的促銷(xiāo)活動(dòng)，自己提供的獎品應按成本價(jià)記入“營(yíng)業(yè)費用”。
5、積分卡。當積分卡的積分達到某一分數時(shí)，商家會(huì )按當初的承諾返還消費者相應的現金或商品。辦理積分卡的分錄同于辦理會(huì )員卡，按積分返還消費者相應的現金或商品時(shí)，記入“營(yíng)業(yè)費用”。
6、會(huì )員卡。消費者辦理了會(huì )員卡后，憑會(huì )員卡購物可以享受打折優(yōu)惠。辦理會(huì )員卡收取的押金記入“其他應付款”，押金退還時(shí)，做相反的會(huì )計分錄。會(huì )員憑卡購物的會(huì )計處理同于一般銷(xiāo)售。
二、 生產(chǎn)商促銷(xiāo)活動(dòng)的會(huì )計處理
1、推出特價(jià)商品（即讓利銷(xiāo)售）。不用特別處理，以讓利后的價(jià)格為準收入即可。
例3、某食品公司生產(chǎn)的餅干，出廠(chǎng)價(jià)為30元/箱，本月讓利銷(xiāo)售降為25元/箱，本月銷(xiāo)售10萬(wàn)箱。
借：銀行存款 2925000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000
應交稅務(wù)—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 425000
2、返獎銷(xiāo)售的會(huì )計處理應分獎品是否在產(chǎn)品包裝之內。
（1）獎品包含在產(chǎn)品包裝之內時(shí)，應將獎品記入產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本之中。
例4、某葡萄酒業(yè)公司為了推廣一種新酒，購進(jìn)開(kāi)瓶器2萬(wàn)只，每只2元。作為獎品在每瓶酒的包裝盒內放一只。
購進(jìn)時(shí)
借：原材料 40000
應交稅金—應交增值稅（進(jìn)項稅額） 6800
銀行存款 46800
領(lǐng)用時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000
貸：原材料 40000
（2）獎品不在產(chǎn)品包裝之內時(shí)，應在產(chǎn)品出售或兌獎時(shí)按獎品的成本記入“營(yíng)業(yè)費用”。
例5、接例4，如果開(kāi)瓶器不放入包裝盒，而是隨產(chǎn)品在銷(xiāo)售時(shí)附送。
借：營(yíng)業(yè)費用 40000
貸：原材料 40000
3、買(mǎi)贈銷(xiāo)售。按實(shí)際實(shí)現的收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按連同贈品的成本記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
例6、某食品公司為推廣一種新品方便面，實(shí)行買(mǎi)二贈一，當月銷(xiāo)售10萬(wàn)箱，每箱25元，另贈出5萬(wàn)箱，每箱成本15元。
借：銀行存款 2925000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000
應交稅務(wù)—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 425000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2250000
貸：庫存商品 2250000
4、免費試用。耗費的試用品按成本記入“營(yíng)業(yè)費用”。
例7、某飲料公司生產(chǎn)特制小包裝飲料10萬(wàn)袋（每袋成本0.2元），供消費者免費品嘗。
借：營(yíng)業(yè)費用 20000
貸：生產(chǎn)成本 20000
三、中間商促銷(xiāo)活動(dòng)的會(huì )計處理
各種促銷(xiāo)方式對于中間商的會(huì )計處理幾乎沒(méi)有，只需要強調一點(diǎn)即可：在返獎銷(xiāo)售、買(mǎi)贈銷(xiāo)售、免費試用等促銷(xiāo)方式中，所接受廠(chǎng)家的獎品、贈品、試用品均不用記入庫存。
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