論增值稅轉型

摘　要：我國已從2009年1月1日起全面實(shí)行增值稅轉型，這是我國稅制改革中的一項重大舉措。在全社會(huì )鼓勵投資和擴大內需的形勢下，它將為啟動(dòng)中國經(jīng)濟的新一輪增長(cháng)，拉動(dòng)宏觀(guān)經(jīng)濟更上一個(gè)臺階提供必要的動(dòng)力。那么，增值稅轉型究竟對企業(yè)財務(wù)有何影響，企業(yè)應如何抓住機遇促進(jìn)發(fā)展，本文將就這些問(wèn)題作一簡(jiǎn)單闡述。
　　關(guān)鍵詞：增值稅；轉型
　　
　　1 增值稅轉型的主要內容
　　
　　增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞動(dòng)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉稅，所謂增值，是指納稅人在一定時(shí)期內銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng )造的新增價(jià)值，根據對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類(lèi)型：生產(chǎn)型、收入型、消費型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復征稅也最嚴重，收入型增值稅除允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jì)r(jià)值，實(shí)際上相當于只對消費資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復征稅也最徹底。我國2009年1月開(kāi)始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉變?yōu)橄�費型增值稅，即增值稅轉型。
　　在全社會(huì )鼓勵投資和擴大內需的新形勢下，我國推行的增值稅轉型旨在降低企業(yè)的稅負，促進(jìn)宏觀(guān)經(jīng)濟的新一輪增長(cháng)。其核心內容是在維持現行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結轉下期繼續抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉型主要在以下方面作了改變：
　　(1)允許企業(yè)新購譬如的機器設備所含進(jìn)項稅額在銷(xiāo)項稅額中抵扣，并明確：①除專(zhuān)門(mén)用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進(jìn)項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內的其他機器設備均可抵扣；②不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額，所謂不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì )引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物、和其他土地附著(zhù)物，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，③根據其上位法授權，將不得抵扣進(jìn)項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應征消費稅的游艇、汽車(chē)和摩托車(chē)。個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計算抵扣進(jìn)項稅，為堵塞漏洞，規定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項稅額，但如果是外購后銷(xiāo)售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項稅額。
　　(2)對企業(yè)新購設備所含進(jìn)項稅額采用規范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當年新購固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，只能在納稅人當年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒(méi)有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當年新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，可以抵扣其應繳納的增值稅額，抵扣不完的結轉以后年度抵扣。
　　(3)為平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時(shí)，調低了小規模納稅人的稅收負擔。把增值稅的征收率分別由原來(lái)的6％和4％統一調低到3％。
　　(4)與全面推行增值稅轉型改革相配套，取消了進(jìn)口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17％。
　　
　　2 增值稅轉型對企業(yè)的影響
　　
　　此次增值稅轉型對企業(yè)的影響總的來(lái)說(shuō)都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負，增強了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展，另一方面，在節約資源、保護環(huán)境。促進(jìn)社會(huì )經(jīng)濟穩步發(fā)展等也有一定的作用。
　　
　　2．1 增值稅轉型對企業(yè)財務(wù)的影響
　　(1)實(shí)行消費型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費型增值稅允許企業(yè)購置設備的進(jìn)項稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時(shí)降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來(lái)說(shuō)企業(yè)利潤還是有所提高的，如購入價(jià)值10萬(wàn)元的設備，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說(shuō)形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬(wàn)元，每年的折舊額為1.17萬(wàn)元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬(wàn)元，折算成年金現值為2.3724萬(wàn)元。在消費型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬(wàn)元，可少繳增值說(shuō)1.7萬(wàn)元，雖然第年折舊額為1萬(wàn)元，使企業(yè)少繳所得說(shuō)為0.33萬(wàn)元，折算成年金現值為2.0277萬(wàn)元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬(wàn)元(2.3724—2.0277)，但企業(yè)總利潤還是增加了1.3553萬(wàn)元(1.7—0.3447)。
　　(2)增值稅轉型提升設備當年的現金流量，增值稅轉型最終通過(guò)降低產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量。實(shí)行消費型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現金流量不再受增值稅轉型的直接影響，同時(shí)投資當年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流入有所增加，因當年投資固定資產(chǎn)對于現金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現金流量中的利息支付也會(huì )有所上升。
　　
　　2．2 增值稅轉型對企業(yè)其他方面的影響
　　(1)有利于促進(jìn)設備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔多繳稅的負擔，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設備提高創(chuàng )新能力和市場(chǎng)競爭力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì )的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。
　　(2)有利于企業(yè)節約資源，保護環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設備，造成設備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費、環(huán)境污染，增值稅轉型在很大程度上鼓勵企業(yè)進(jìn)行投資，更新設備、提高技術(shù)，從而節約資源、保護環(huán)境，同時(shí)，此次增值稅轉型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開(kāi)發(fā)和利用，進(jìn)一步節約資源，保護環(huán)境。 　　3 增值稅轉型下企業(yè)的應對措施
　　
　　此次增值稅轉型總體上說(shuō)對我國極大部分企業(yè)都是有利的，但對不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設備、工具類(lèi)固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動(dòng)密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒(méi)有開(kāi)征增值稅的交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉型的影響相對較小。小規模納稅人在此次增值稅轉型中因將稅率統一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉型帶來(lái)的有利時(shí)機，采取相應措施，促使企業(yè)長(cháng)期穩步發(fā)展。
　　增值稅一般納稅人要加快設備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤，擴大生產(chǎn)，同時(shí)要注意合理選擇固定資產(chǎn)購入時(shí)機，加強發(fā)票管理等內部管理機制，配合增值稅轉型的實(shí)施以獲取更大利益，(1)采購固定資產(chǎn)應盡量獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴建、安裝)的購進(jìn)貨物或增值稅應稅勞務(wù)，應取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項稅抵扣的政策，如果購進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待明確購進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅的抵扣，(2)采購固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購固定資產(chǎn)時(shí)，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時(shí)應選擇一般納稅人供貨商，因為這樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購入時(shí)機。因為當期進(jìn)項稅額只能在當期銷(xiāo)項稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結轉至下期抵扣，所以企業(yè)應在出現大量增值稅銷(xiāo)項稅額時(shí)期購入固定資產(chǎn)，以實(shí)現全額抵扣，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財務(wù)預算，合理規劃投資活動(dòng)的現金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現固定資產(chǎn)投資規模、速度與企業(yè)財稅目標的配合。
　　小規模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，時(shí)刻把握政策的變化，根據政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。此次增值稅轉型中，對小規模納稅人的征收率統一降至2％，這在很大程度上為小規模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了資金支持。小規模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴大經(jīng)營(yíng)規模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，加快產(chǎn)業(yè)升級的步伐。
　　對于尚未納入增值稅征稅的交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等，按照增值稅改革目標，這些行業(yè)最終也將納入增值稅征收范圍，因此，這類(lèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可考慮在經(jīng)營(yíng)許可的范圍內，對于一些固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、大型不動(dòng)產(chǎn)的投資，盡量向后推延，待這些行業(yè)也納入增值稅征收范圍后再進(jìn)行投資，這樣就可以節約不少資金了。
　　綜上所述，增值稅轉型為我國企業(yè)帶來(lái)了生機，促使企業(yè)在目前經(jīng)濟危機，鼓勵投資和擴大內需的新形勢下，抓信有利時(shí)機，促進(jìn)企業(yè)長(cháng)遠穩定發(fā)展。各企業(yè)要根據政策要求，全盤(pán)考慮，充分利用各方面有利條件，抓生產(chǎn)與管理，爭取企業(yè)乃至全國經(jīng)濟的更好發(fā)展。

【論增值稅轉型】相關(guān)文章：

論增值稅轉型改革對企業(yè)的影響12-06

我國增值稅轉型問(wèn)題研究03-20

優(yōu)化稅制，實(shí)現增值稅轉型03-20

探析增值稅全面轉型對企業(yè)的影響03-18

完善我國增值稅轉型問(wèn)題的研究03-21

淺議我國增值稅轉型改革及其影響01-01

關(guān)于我國增值稅轉型問(wèn)題的思考03-24

增值稅轉型對我國企業(yè)的影響芻議03-21

論浪漫型藝術(shù)的現代轉型03-18