探析增值稅全面轉型對企業(yè)的影響

摘要：作為流通稅的一種，增值稅按其本意是對企業(yè)新增加的價(jià)值征收，而不對購進(jìn)的價(jià)值征稅。但由于我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，與國際上廣泛使用的消費型增值稅相比，不允許企業(yè)扣除購進(jìn)的固定資產(chǎn)，導致重復征稅，增加了企業(yè)負擔。為應對國際金融危機對中國經(jīng)濟的影響，同時(shí)改進(jìn)并完善相關(guān)稅收制度，我國自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉型改革。本文探討了增值稅全面轉型對企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：增值稅 全面轉型
　　
　　增值稅及增值稅轉型的內涵
　　
　　增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對象的一種流轉稅。所謂“增值”是指納稅人在一定時(shí)期內銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入大于購進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng )造的新增價(jià)值，相當于活勞動(dòng)所創(chuàng )造的價(jià)值額。增值稅可分為三種類(lèi)型：不準許抵扣任何購進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據亦即稅基相當于國民生產(chǎn)總值，稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅；只準許抵扣當期計入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊部分，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據相當于國民收入，稱(chēng)為收入型增值稅；準許一次性全部抵扣當期購進(jìn)的用于應稅產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據只包括各類(lèi)消費品價(jià)值，稱(chēng)為消費型增值稅。
　　增值稅轉型就是將中國現行的生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅。在現行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買(mǎi)的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費型增值稅，則意味著(zhù)這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數市場(chǎng)經(jīng)濟國家，實(shí)行的都是消費型增值稅。
　　
　　增值稅調整目的及內容
　　
　　增值稅調整目的：為擴大國內需求，降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結構調整和經(jīng)濟增長(cháng)方式轉變。
　　調整內容如下：
　　允許企業(yè)抵扣新購入設備所含增值稅�！稗D型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是遵循從前，房屋、建筑物等仍不能納入增值稅的抵扣范圍�！比缧∑�車(chē)、摩托車(chē)和游艇也不納入增值稅改革范圍，即企業(yè)購入以上設備，不允許抵扣其所含的增值稅。
　　取消進(jìn)口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)購國產(chǎn)設備增值稅退稅；將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%；將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17%。
　　
　　增值稅全面轉型對企業(yè)的影響
　　
　　國家“十一五”規劃明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國范圍內實(shí)現增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型”。作為流通稅的一種，增值稅按其本意是對企業(yè)新增加的價(jià)值征收，而不對購進(jìn)的價(jià)值征稅。但由于我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，與國際上廣泛使用的消費型增值稅相比，不允許企業(yè)扣除購進(jìn)的固定資產(chǎn)，導致重復征稅。
　　專(zhuān)家指出，從生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅，變化主要表現在增值稅稅基的縮減。核心內容是允許企業(yè)購進(jìn)機器設備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅金可以在銷(xiāo)項稅金中抵扣，從而避免重復征稅，最大限度地減少稅收對市場(chǎng)機制的扭曲。實(shí)行消費型增值稅，短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性，長(cháng)期可以刺激投資，提振內需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國經(jīng)濟的結構轉型。
　　從行業(yè)看，增值稅轉型對不同行業(yè)的影響不盡相同。全行業(yè)設備、工具類(lèi)固定資產(chǎn)投資額較大的機械設備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等獲得較大的抵扣稅額。要衡量增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型對行業(yè)公司的影響，首先必須明確每年的新增固定資產(chǎn)價(jià)值如何估算。值得注意的是，如果直接用固定資產(chǎn)年末余額減固定資產(chǎn)年初余額替代固定資產(chǎn)增加值，將大大低估政策的實(shí)際影響，對所有上市公司而言，低估幅度約為150%。因此，不妨采用現金流量表中的“購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)支付的現金”來(lái)估算。
　　以單年的新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額抵扣來(lái)估算對現金流量和凈利潤的累積影響，為現金流和凈利潤增加的金額均相當于當期新增固定資產(chǎn)金額的14.025%。分期看，增值稅轉型對企業(yè)凈利潤的影響比較均勻，第一年為當期新增固定資產(chǎn)金額的2.55%，以后各期均為當期新增固定資產(chǎn)金額的1.275%。企業(yè)在每年都會(huì )新增一定的固定資產(chǎn)，因此，分期來(lái)看具有疊加效應，這也是增值稅轉型的真實(shí)效果。
對凈利潤而言，第一年將增加單期新增的固定資產(chǎn)額的2.55%，之后逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為單期新增的固定資產(chǎn)額的14.025%，之后保持恒定。如果以2007年所有上市公司固定資產(chǎn)的平均增速為基礎，按新增固定資產(chǎn)增速和凈利潤增速不變計算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均為8.21%；如果按上市公司凈利潤和新增固定資產(chǎn)增速分別為10%或15%測算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均分別為6.62%和6.08%。
　　在A(yíng)股中，現行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都受益。但是，對現在尚未開(kāi)征增值稅的行業(yè)比如交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)等，是否以后取消營(yíng)業(yè)稅而改征增值稅，這對利潤的影響目前還不確定，需要待具體的征收辦法出臺而定。
　　從大類(lèi)行業(yè)來(lái)看，增值稅轉型對利潤增速影響最大的前八位行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)；石油、化學(xué)、塑膠、塑料金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具紡織、服裝、皮毛、日用電子器具制造業(yè)；采掘業(yè)。
　　從細分行業(yè)來(lái)看，增值稅轉型對利潤增速影響最大的前十位行業(yè)是：煉油業(yè)金屬絲繩及其制品業(yè)；造紙業(yè)；陶瓷制品業(yè)；木材加工及竹、藤、棕、草制品業(yè)；其他生物制品業(yè)；乳制品制造業(yè)；電力、蒸汽、熱水的生產(chǎn)和供應；棉紡織業(yè)；航空航天器。
　　增值稅轉型對繳納增值稅的不同行業(yè)、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響也不同�？偟膩�(lái)說(shuō)，對于需要進(jìn)行大規模固定資產(chǎn)投資，購進(jìn)大量機器、機械等設備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅減負效應會(huì )非常明顯。而對于不需要購進(jìn)大量機器、機械等設備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅稅負就不會(huì )有明顯變化。
　　實(shí)施增值稅轉型，不僅會(huì )影響企業(yè)的增值稅稅負，對企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負也會(huì )產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)需要統籌考慮各項稅收政策對企業(yè)的稅負影響，把稅收安排與財務(wù)管理結合起來(lái)考慮，并根據企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(cháng)遠發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策。
　　
　　增值稅全面轉型的作用及意義
　　
　　增值稅改革意味著(zhù)企業(yè)有更多的資金，可以刺激擴大企業(yè)投資，也是國家擴大內需的重要手段。增值稅轉型改革不僅是適應當前經(jīng)濟形勢增強經(jīng)濟實(shí)力的手段，也是繼企業(yè)所得稅改革之后我國稅制改革的又一重要舉措。
　　增值稅的全面轉型是提振經(jīng)濟的一大長(cháng)期利好，力度大、影響廣、長(cháng)期存續，而對于上市公司來(lái)說(shuō)，不僅能夠通過(guò)對經(jīng)濟的提振，改善企業(yè)的生存環(huán)境，更能夠直接減輕企業(yè)稅負，促進(jìn)利潤的提升。小規模納稅人征收率水平的大幅下調，將減輕中小企業(yè)稅收負擔，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。
　　增值稅轉型對經(jīng)濟結構轉型也起到一定的積極作用，但實(shí)現增值稅轉型只是促進(jìn)經(jīng)濟結構轉型的因素之一，并不是解決了企業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)升級的所有問(wèn)題。確切地說(shuō)，增值稅轉型只是解決

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