增值稅轉型的財務(wù)影響分析

增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉變?yōu)橄�費型的改革將在我國的部分地區進(jìn)行，其主要是：購買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅稅款，不再計進(jìn)固定資產(chǎn)本錢(qián)，而是確以為進(jìn)項稅額，抵扣當期產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中的銷(xiāo)項稅額。該政策的實(shí)施將對企業(yè)報表和財務(wù)指標產(chǎn)生。本文擬對增值稅政策轉型前后的影響進(jìn)行比較�！　�一、轉型前后資產(chǎn)負債表項目的比較　　固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，因此，其價(jià)值變動(dòng)對企業(yè)總資產(chǎn)的內部結構將產(chǎn)生一定的影響，并引起資產(chǎn)負債表內相關(guān)項目的變動(dòng)，如固定資產(chǎn)原價(jià)、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值等。為分析方便，以下僅以設備為例，并假設各種固定資產(chǎn)的價(jià)格不會(huì )由于增值稅政策的轉型而變化�！　±�：某企業(yè)購進(jìn)一臺設備，不含稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率為17％。該筆款項通過(guò)銀行轉賬支付。增值稅政策轉型前后的會(huì )計分錄和相關(guān)分析如下：　　轉型前（生產(chǎn)型增值稅政策）：　　借：固定資產(chǎn)117 000元；　　貸：銀行存款117 000元�！　∞D型后（消費型增值稅政策）：　　借：固定資產(chǎn)100 000元　　應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅額）17 000元；　　貸：銀行存款117 000元�！　∫陨蠒�(huì )計處理對會(huì )計報表項目的影響見(jiàn)表1.　　若考慮當期進(jìn)項稅額的抵扣，情況有兩種：　　1.當期該企業(yè)的銷(xiāo)項稅額足夠抵扣。接上例，假設當期銷(xiāo)項稅額扣減其他進(jìn)項稅額后余額為20 000元，則轉型前應交增值稅為20 000元，轉型后為3 000元。會(huì )計處理如下：　　轉型前：　　借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）20 000元　　貸：銀行存款20 000元�！　∞D型后：　　借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）3 000元　　貸：銀行存款3 000元�！　∫陨蠒�(huì )計處理對會(huì )計報表項目的影響見(jiàn)表2.　　由以上分析可知，按照消費型增值稅政策，在當期新增稅額不能完全抵扣時(shí)，轉型后較轉型前，資產(chǎn)和負債均按照未抵扣金額減少，而凈資產(chǎn)的變化相同。此時(shí)，為企業(yè)減輕活動(dòng)資金壓力的政策效果盡管不如第一種表現明顯，但究竟節約了貨幣資金，同時(shí)造成固定資產(chǎn)價(jià)值降低，這在一定程度上進(jìn)步了活動(dòng)資產(chǎn)與非活動(dòng)資產(chǎn)的比例。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)越好、銷(xiāo)項稅額越多，則得以抵扣的進(jìn)項稅額越多，當期獲得的政策優(yōu)惠就越多�！　�二、轉型前后利潤表項目的比較　　與固定資產(chǎn)價(jià)值直接相關(guān)的利潤表項目是折舊用度，即治理用度。由于增值稅政策的轉型，使得固定資產(chǎn)的原價(jià)降低，折舊用度相應減少，營(yíng)業(yè)利潤增加，利潤總額增加。盡管會(huì )造成應納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的盡對上升趨勢�！　〖僭O某固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格為C，增值稅稅率為17％，折舊率為R，所得稅稅率為33％，則轉型后比轉型前：固定資產(chǎn)原價(jià)的變動(dòng)：－C×17％；年折舊額的變動(dòng)：－CR×17％；營(yíng)業(yè)利潤：－（－CR×17％）＝CR×17％；利潤總額：CR×17％；所得稅：CR×17％×33％；凈利潤：CR×17％×67％＝0.113 9CR.　　通過(guò)上述分析可得出結論：固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格C越高、折舊率R越大，對利潤表中項目尤其是對凈利潤項目的影響越大�！　�三、轉型前后現金流量表項目的比較　　按照活動(dòng)的性質(zhì)不同，現金流量表項目分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。在生產(chǎn)型增值稅政策下，根據《準則-現金流量表》的規定，購買(mǎi)固定資產(chǎn)的所有支出均計進(jìn)投資活動(dòng)下的“購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金”項目中，而改按消費型增值稅處理后，購買(mǎi)設備時(shí)支出的現金則需分項列示。其具體列示方法及理由舉例說(shuō)明如下：　　續前例，購買(mǎi)設備造成現金流出117 000元。采用消費型增值稅政策后，上述現金流出中，100 000元作為固定資產(chǎn)的本錢(qián)，其余的17 000元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購置而支出，但是卻作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中增值稅稅額的抵減部分。根據《企業(yè)會(huì )計準則-現金流量表》的規定，計進(jìn)固定資產(chǎn)本錢(qián)的100 000元應作為投資活動(dòng)的現金流出，列示在“購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金”項目中，而確以為進(jìn)項稅額的17 000元應作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流出項目�？紤]到原有現金流量表項目中均不包含購建固定資產(chǎn)所支付的增值稅這一，并且該項現金流量一般較大，根據重要性原則，應對此內容單列項目“購建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項稅額”表示。具體為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量：購建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項稅額17 000元；投資活動(dòng)現金流量：購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金100 000元。由此造成現金流量表中以下項目的值發(fā)生變化：　　1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量項目�！　。�1）新增加一個(gè)現金流出項目“購建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項稅額”，其數額為新確認的進(jìn)項稅額數�！　。�2）在新確認的進(jìn)項稅額能全部抵扣的情況下，由于實(shí)際繳納的增值稅額等額減少，因此“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流出小計”沒(méi)有變化，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現金流量”亦沒(méi)有變化�！　「鶕�前述資料，增值稅政策轉型前后各相關(guān)項目的值對照見(jiàn)表4（不考慮其他現金流量）：　　在新確認的進(jìn)項稅額只能部分抵扣時(shí)，由于實(shí)際繳納增值稅稅額只按照抵扣數額減少，因此，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流出小計”按照未抵扣掉的進(jìn)項稅額數增加，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現金流量”亦按照未抵扣掉的進(jìn)項稅額數減少�！　「鶕�前述資料，增值稅政策轉型前后各相關(guān)項目的值對照見(jiàn)表5（不考慮其他現金流量）：　　2.投資活動(dòng)現金流量項目�！百徑ü潭ㄙY產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金”項目的值在轉型后較轉型前減少，減少數額為新確認的進(jìn)項稅額數，“投資活動(dòng)現金流出小計”以同樣數額減少，“投資活動(dòng)凈現金流量”以同樣數額增加�！　�3.“現金及現金等價(jià)物凈增加額”項目。在新確認進(jìn)項稅額能全部抵扣的情況下，“現金及現金等價(jià)物凈增加額”項目的值在轉型后較轉型前增加，增加數額為新確認的進(jìn)項稅額數；在新確認進(jìn)項稅額不能全部抵扣的情況下，“現金及現金等價(jià)物凈增加額”項目的值按照可抵扣的新確認進(jìn)項稅額數增加�！�　四、轉型前后財務(wù)指標的比較　　1.資產(chǎn)運營(yíng)指標的變化。固定資產(chǎn)周轉率是一項重要的資產(chǎn)運營(yíng)指標。固定資產(chǎn)周轉率＝營(yíng)業(yè)收進(jìn)÷固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)周轉率越大，資產(chǎn)的運營(yíng)效率越高。在營(yíng)業(yè)收進(jìn)不變的情況下，由于轉型后固定資產(chǎn)減少，將使該比率上升�！　�2.盈利能力指標的變化。凈資產(chǎn)報酬率能反映企業(yè)的盈利能力。由于轉型后凈資產(chǎn)不變、凈利潤增加，因此，凈資產(chǎn)報酬率增加�！　�3.償債能力指標的變化�！　、僭谶M(jìn)項稅額不能抵扣的情況下，不能抵扣的進(jìn)項稅額使活動(dòng)負債減少，活動(dòng)資產(chǎn)不變，活動(dòng)比率增加；　�、谠谶M(jìn)項稅額能全部抵扣的情況下，全部抵扣的進(jìn)項稅額使得活動(dòng)資產(chǎn)增加，活動(dòng)負債不變，活動(dòng)比率增加；　�、墼谶M(jìn)項稅額不能完全抵扣的情況下，不能抵扣部分造成活動(dòng)負債減少，得以抵扣的部分使得活動(dòng)資產(chǎn)增加，活動(dòng)比率增加。由于銀行存款是企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)，銀行存款及活動(dòng)負債的變化將引起活動(dòng)比率與速動(dòng)比率同方向的變化。

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