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關(guān)于增值稅轉型對財務(wù)報表影響的分析
國務(wù)院總理于2008年11月5日主持召開(kāi)國務(wù)院常務(wù)會(huì )議，決定自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革。本文擬對增值稅轉型政策對財務(wù)報表和財務(wù)指標分析產(chǎn)生的影響進(jìn)行探討。
增值稅轉型 財務(wù)報表項目 財務(wù)指標分析
國務(wù)院總理11月5日主持召開(kāi)國務(wù)院常務(wù)會(huì )議，批準了財政部、國家稅務(wù)總局提交的增值稅轉型改革方案，決定自2009年1月1日起，在我國所有地區、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉為國際上通用的消費型增值稅。該方案最大亮點(diǎn)是全國、全行業(yè)轉型，旨在鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負擔約1233億元。
那么增值稅轉型改革對企業(yè)財務(wù)報表項目及財務(wù)指標分析有何影響呢？
一、轉型對財務(wù)報表的影響
�。ㄒ唬⿲Y產(chǎn)負債項目變化的影響
增值稅由原先的生產(chǎn)型轉變?yōu)橄M型后，將對固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、工程物資、應交稅費、營(yíng)業(yè)稅金及附加等科目產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、應交稅費等項目。本文以機器設備為例，并假設各種固定資產(chǎn)的價(jià)格不會(huì )因為增值稅政策的轉型而發(fā)生變化。
例：A企業(yè)購進(jìn)一臺機器設備，不含稅價(jià)格為500,000，增值稅稅率為17％，款項通過(guò)銀行轉賬支付。（單位：元）
增值稅政策轉型前后的處理及對資產(chǎn)負債表項目影響如下：
1.購入時(shí)：
轉型前（生產(chǎn)型增值稅政策）：
借：固定資產(chǎn)/在建工程 585,000
貸：銀行存款585,000
轉型后（消費型增值稅政策）：
借：固定資產(chǎn)/在建工程 500,000
應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額） 85,000
貸：銀行存款 585,000
2.月底抵扣時(shí)：
承上例，假設當期該企業(yè)的銷(xiāo)項稅額足夠抵扣。當期銷(xiāo)項稅額扣減其他進(jìn)項稅額后余額為100,000。
則轉型前應交增值稅為100,000，轉型后為15,000（=100,000-85,000）。
轉型前（生產(chǎn)型增值稅政策）：
借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金） 100,000
貸：銀行存款 100,000
轉型后（消費型增值稅政策）：
借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金） 15,000
貸：銀行存款 15,000
由此可見(jiàn)，增值稅轉型后，固定資產(chǎn)、在建工程等項目發(fā)生變化，購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣銷(xiāo)項稅額，月末應交稅費金額也會(huì )發(fā)生變化，進(jìn)而影響資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、應交稅費等項目。
�。ǘ┺D型前后對利潤表項目變化的影響
增值稅轉型后，將會(huì )通過(guò)影響資產(chǎn)負債表項目，進(jìn)而影響企業(yè)在資產(chǎn)折舊期內的利潤變化。無(wú)論是轉型前還是轉型后，企業(yè)產(chǎn)品的成本都是由三塊組成：原材料轉移成本、固定資產(chǎn)折舊轉移成本和生產(chǎn)工資成本。生產(chǎn)型增值稅制度下，固定資產(chǎn)在取得時(shí)成本包括買(mǎi)價(jià)、增值稅費用和其他有關(guān)費用(包括運輸費用、非增值稅稅款、保險等)；而改革后的消費型增值稅制度下，將設備采購過(guò)程中交納的增值稅作為抵扣項，進(jìn)入當期應交稅費項目核算，不進(jìn)入固定資產(chǎn)科目。假定企業(yè)按原有投資計劃投資，其計入企業(yè)資產(chǎn)負債表的固定資產(chǎn)原價(jià)將會(huì )減少，相應的每年形成的折舊費用降低，而且相應的城市維護建設稅和附加也會(huì )減少，從而導致?tīng)I業(yè)利潤增加，利潤總額增加，盡管會(huì )造成應納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。
�。ㄈ┺D型對現金流量表項目變化的影響
實(shí)行消費型增值稅，除了通過(guò)折舊對利潤進(jìn)行影響外，對于現金流量表也會(huì )產(chǎn)生積極的影響，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況會(huì )得到明顯改善，即增加了利潤并改善了現金流。這是因為，消費型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項稅額可以從銷(xiāo)項稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動(dòng)資金占用，引起現金流量增加；增值稅應納稅額減少，且導致城市建設維護費和教育附加稅減少引起現金流量增加；利潤增加使得所得稅增加導致現金流量減少，但總體上對現金流量影響是導致現金流量增加。 二、轉型前后對財務(wù)指標的影響
�。ㄒ唬⿲攤芰Φ挠绊�
償債能力是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)能力的重要標志，增值稅轉型后對企業(yè)償債能力變化的影響主要體現在短期償債能力上。短期償債能力就是用于衡量流動(dòng)資產(chǎn)可以在當前償還流動(dòng)負債的能力。進(jìn)項稅額能全部抵扣的情況下，全部抵扣的進(jìn)項稅額使得繳納稅金的現金流出減少、流動(dòng)資產(chǎn)增加，流動(dòng)負債不變，流動(dòng)比率增加；進(jìn)項稅額不能完全抵扣的情況下，不能抵扣部分造成流動(dòng)負債減少，得以抵扣的部分使得繳納稅金的現金流出減少、流動(dòng)資產(chǎn)增加，流動(dòng)比率增加。
可見(jiàn)增值稅轉型后，不論是否能夠完全抵扣，都可以使流動(dòng)比率不同程度的增加，從而增強了企業(yè)的短期償債能力。
�。ǘ⿲I(yíng)運能力的影響
營(yíng)運能力是以企業(yè)資產(chǎn)的周轉速度來(lái)衡量企業(yè)資產(chǎn)利用的效率。資產(chǎn)周轉速度越快，表明企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)入生產(chǎn)、銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)環(huán)節的速度越快，那么其形成收入和利潤的周期就越短，經(jīng)營(yíng)效率就越高。增值稅轉型后對營(yíng)運能力的影響主要體現在對固定資產(chǎn)周轉率的影響上，固定資產(chǎn)周轉率＝營(yíng)業(yè)收入凈額÷平均固定資產(chǎn)凈值。在營(yíng)業(yè)收入不變的情況下，由于轉型后新增固定資產(chǎn)入賬金額比轉型前固定資產(chǎn)入賬金額減少，使得固定資產(chǎn)周轉率指標上升，周轉速度加快，使整個(gè)企業(yè)的營(yíng)運能力增強。
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盈利能力分析指標是財務(wù)分析的核心，是所有者最為關(guān)注的，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和債權人必須關(guān)注的。凈資產(chǎn)收益率是企業(yè)盈利指標的核心，我國上市公司的凈資產(chǎn)收益率一直低于國外同類(lèi)型的上市公司，除了企業(yè)自身的因素外，生產(chǎn)型增值稅的影響也不可忽視。凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤÷平均凈資產(chǎn)，該比率越高，表明自有資金獲取收益的能力越強，對企業(yè)投資人、債權人的保障程度越高。由于增值稅轉型后企業(yè)凈資產(chǎn)不變，凈利潤增加，因此，會(huì )使凈資
產(chǎn)收益率指標上升。
三、
增值稅轉型的核心內容是允許企業(yè)購進(jìn)機器設備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅金可以在銷(xiāo)項稅金中抵扣。當然，這將相應減少財政收入，但有利于企業(yè)進(jìn)行設備更新改造，基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國產(chǎn)品和進(jìn)口品平等競爭，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結構調整、技術(shù)升級和提高國產(chǎn)品競爭力。
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[1]黃晶華.增值稅轉型：早就準備好的“重拳”.國際報，2008-11-13.
[2]韓潔，羅沙.全面實(shí)施增值稅轉型改革為企業(yè)發(fā)展增后勁.參考報，2008-11-12.
[3]注冊師協(xié)會(huì )編.財務(wù)成本管理.中國財政經(jīng)濟出版社，2008.
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