不可忽視增值稅轉型對地方經(jīng)濟的負面影響

從我國當前的形勢和稅收實(shí)際情況看，生產(chǎn)型增值稅轉變?yōu)橄�費型增值稅的改革勢在必行，一旦增值稅轉型在全國范圍推行后，會(huì )對地方經(jīng)濟產(chǎn)生怎樣的，這是值得深入的課題。增值稅轉型帶來(lái)的積極影響，如消除重復征稅因素，解決不同行業(yè)因資本有機構成差異造成的稅負失衡，稅負減輕，刺激了投資增長(cháng)從而進(jìn)一步帶動(dòng)經(jīng)濟增長(cháng)；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的；提高出口產(chǎn)品的國際競爭力，有利于出口貿易的發(fā)展等正面作用是毋庸置疑的，而對其可能產(chǎn)生的負面效應認識還不夠，本文就增值稅轉型對地方經(jīng)濟中財政收入、投資和就業(yè)這幾個(gè)主要因素可能產(chǎn)生的負面影響進(jìn)行了，提出了一些政策建議。　　一、增值稅轉型導致地方財政收入的減少　　增值稅轉型改革后，首先對地方財政收入產(chǎn)生重要影響�，F行的生產(chǎn)型增值稅由于對固定資產(chǎn)所含稅額不予扣除，給中央和地方帶來(lái)了較高的財政收入。實(shí)行消費型增值稅后。在短期內必然引起稅收收入的減少，尤其是在經(jīng)濟結構以第二產(chǎn)業(yè)為主的地區，這種影響更為明顯。以江蘇省為例。江蘇省是以制造業(yè)為主的地區，第二產(chǎn)業(yè)所占比重較大，增值稅一直居于其財政收入的主導地位。近幾年江蘇財政總收入中平均80％來(lái)源于稅收，其中增值稅收入占稅收收入比重都超過(guò)50%，因此增值稅轉型之初勢必會(huì )造成江蘇財政收入的大量減收。按東北地區增值稅改革試點(diǎn)方案（僅允許扣除新增設備投資所含增值稅稅款）測算，2002年江蘇省八大行業(yè)購入固定資產(chǎn)（剔除購入免稅固定資產(chǎn)、國內采購享受退稅的固定資產(chǎn)）為598.43億元，如實(shí)行消費型增值稅則可抵扣進(jìn)項稅額為86.95億元，占當年全省實(shí)現國內增值稅收入612.92億元的14.1％。如以2002年八大行業(yè)增值稅占全省增值稅收入54.87%的比例為基準換算全行業(yè)2002年購入的固定資產(chǎn)（剔除購入免稅固定資產(chǎn)、國內采購享受退稅的固定資產(chǎn)），則為1 090.63億元，如全行業(yè)實(shí)行消費型增值稅則可抵扣進(jìn)項稅額為158.47億元，占當年全省實(shí)現國內增值稅收入的25.85％。假定以1996～2003年江蘇省全固定資產(chǎn)投資年平均增長(cháng)率15.86％，作為八大行業(yè)年購入固定資產(chǎn)平均增長(cháng)率，如果實(shí)行消費型增值稅，近5年間全省平均每年增值稅至少減收138.18億元。同樣，用此口徑推算如果在全行業(yè)實(shí)行消費型增值稅，開(kāi)始的5年間全省年平均增值稅至少減收近250億元，再加上同步減少的城市維護建設稅等，總數將超過(guò)270億元。但是由于江蘇省新增設備中，外商投資企業(yè)所占比重為18％，外商進(jìn)口國外機器設備進(jìn)口環(huán)節增值稅免稅，剔除這一因素，江蘇省增值稅和城市維護建設稅每年減少至少100億元左右。而2000-2005年6年間江蘇稅務(wù)部門(mén)實(shí)際入庫的所有稅收收入年均增加只有224.46億元，這意味著(zhù)實(shí)行消費型增值稅將使江蘇省增值稅收入減少50%左右�！　∮纱丝梢�(jiàn)，增值稅轉型，短期內將對地方稅收收入產(chǎn)生一定的負面影響，雖然增值稅轉型后稅收收入中所得稅，消費稅的增收因素潛力較大，但因消費稅征稅范圍過(guò)窄，所得稅增長(cháng)一般需要在5～10年中逐步體現，故在一定時(shí)期內對地方財政收入來(lái)講還不足以彌補增值稅減少的損失。并且由于許多市縣級第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展較慢，其財政對增值稅的依賴(lài)性較強，所以增值稅轉型形成的財政壓力對于市縣級財政而言，比全省更大�！　≡鲋刀愞D型對財政收入的影響大小還取決于固定資產(chǎn)抵扣方式的選擇。上述增值稅減收數額的計算是假定限制在對當年購進(jìn)固定資產(chǎn)中機器設備所含稅款的抵扣；如果允許抵扣當年全部購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款，且維持現行增值稅稅率不變。則增值稅的減收數額將大大增加；如果對現存固定資產(chǎn)所含增值稅稅款全部予以抵扣。增值稅減收額將在前者基礎上大幅度提高。然而實(shí)行消費型增值稅就不能回避固定資產(chǎn)存量如何處理的問(wèn)題。例如，2003年江蘇省僅規模以上企業(yè)固定資產(chǎn)凈值就達到5 591.47億元，所含增值稅進(jìn)項稅額將在812.44億元左右，而2004年和2005年前三季度固定資產(chǎn)投資增長(cháng)率又分別高達28％和27.7%.由于江蘇省中小企業(yè)數量眾多，如果包括全部工業(yè)企業(yè)，預計所含增值稅進(jìn)項稅額將超過(guò)1 000億元，如此巨大的存量固定資產(chǎn)若全額抵扣勢必對江蘇省的財政收入產(chǎn)生嚴重影響。但如果對于這部分固定資產(chǎn)采取不予抵扣的做法，又會(huì )出現存量固定資產(chǎn)與新購進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問(wèn)題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著(zhù)不公平競爭的問(wèn)題，特別是不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，違背了實(shí)行消費型增值稅的初衷�！　‘斎粡拈L(cháng)期看，因增值稅轉型帶來(lái)的投資增長(cháng)和經(jīng)濟增長(cháng)，將促使稅收收入總量隨之逐步增加，增值稅轉型的正效應終究會(huì )大于負效應。　　二、增值稅轉型可能導致投資規模擴大，引發(fā)投資過(guò)熱　　增值稅轉型改革客觀(guān)上能夠發(fā)揮鼓勵投資的作用。因為消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴大了抵扣范圍，能夠有效地降低投資成本，使企業(yè)獲得額外收益，企業(yè)設備投資的NPV（凈現值）和IRR（內含報酬率）值會(huì )比在生產(chǎn)型增值稅條件下有所提高，企業(yè)的投資周期會(huì )明顯縮短。從而增加了可投資性項目的范圍，有利于刺激企業(yè)加大投資的力度，提高企業(yè)的有機構成。然而從經(jīng)濟周期的角度來(lái)看，在經(jīng)濟出現蕭條時(shí)，消費型增值稅可以起到保護投資，刺激經(jīng)濟增長(cháng)的作用，在經(jīng)濟繁榮時(shí)期，消費型增值稅的實(shí)施，對投資的促進(jìn)有可能加劇通貨膨脹的趨勢�！　∧壳�，我國出現局部投資過(guò)熱現象，在此情況下進(jìn)行增值稅轉型改革，對江蘇省的經(jīng)濟將是一個(gè)嚴峻的考驗。因為推行消費型增值稅，勢必會(huì )從總量上激勵投資。這在當前我國對投資主體的產(chǎn)權和權益約束機制還很不規范、一些行業(yè)仍存在“投資饑餓癥”的現實(shí)條件下，將不利于解決業(yè)已存在的投資結構嚴重失衡的矛盾�，F階段我國既要防止出現經(jīng)濟過(guò)熱的局面，又要維持經(jīng)濟良性增長(cháng)的勢頭，盡量避免經(jīng)濟“硬著(zhù)陸”的風(fēng)險。而消費型增值稅在有利于促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的同時(shí)，是否會(huì )對已經(jīng)過(guò)熱的經(jīng)濟再“火上加油”，這是令人擔憂(yōu)的。因此，在目前投資較熱的情況下實(shí)行消費型增值稅可能引起地方投資需求過(guò)旺，可能導致需求拉動(dòng)型通貨膨脹的迅速蔓延�！　�從江蘇省情況看，2003年全社會(huì )固定資產(chǎn)投資增長(cháng)率以GDP增長(cháng)率2.86倍的速度快速增長(cháng)，部分行業(yè)在某種程度上出現投資過(guò)熱的跡象。全省國有及其他投資中工業(yè)投入1 445.55億元，同比增長(cháng)75.8％，增幅高于上年44.3個(gè)百分點(diǎn)。以城市建設為主體的社會(huì )服務(wù)業(yè)、電力工業(yè)、運輸業(yè)三項投資分別增長(cháng)111.6％、80.9％和43.2％。江蘇省投資率一直較高，1995-2003年江蘇省的年均投資率為46.24％，同期全國年均投資率為38.72％，江蘇省的年均投資率高于全國7.5個(gè)百分點(diǎn)，也明顯高于發(fā)達國家和發(fā)展家的水平。在重點(diǎn)調控背景下，2004年江蘇省全社會(huì )固定資產(chǎn)投資增長(cháng)率有所下降，以GDP增長(cháng)率1.88倍的速度增長(cháng)，2005年前三季度以GDP增長(cháng)率1.96倍的速度增長(cháng)，但江蘇的平均投資率仍高于全國四個(gè)百分點(diǎn)。在如此高的投資率下，如果突破資源條件的限制，就會(huì )使宏觀(guān)經(jīng)濟發(fā)生過(guò)熱，導致通貨膨脹，而且會(huì )使得投資增長(cháng)大大快于消費增長(cháng)，致使許多投資項目建成后形成的新生產(chǎn)能力是沒(méi)有市場(chǎng)需求的無(wú)效供給。這種長(cháng)期高度依賴(lài)資本投入拉動(dòng)經(jīng)濟增長(cháng)的模式也不利于經(jīng)濟增長(cháng)方式由粗放型向集約型轉變，給經(jīng)濟的可持續發(fā)展帶來(lái)了嚴峻挑戰。　　三、實(shí)行消費型增值稅，可能增加勞動(dòng)就業(yè)的壓力　　當前造成失業(yè)的原因主要有四個(gè)方面：一是國企改革釋放出計劃經(jīng)濟下形成的大量企業(yè)冗員；二是產(chǎn)業(yè)結構升級產(chǎn)生大量的富余人員；三是企業(yè)優(yōu)勝劣汰導致失業(yè)增加；四是剩余勞動(dòng)力向城鎮轉移加大了城鎮就業(yè)矛盾等。這四個(gè)方面造成的失業(yè)是改革過(guò)程中不可避免的。我國許多地方的企業(yè)構成中勞動(dòng)密集型企業(yè)所占比重較大，在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí)，勞動(dòng)密集型企業(yè)因為固定資產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項稅額小而稅負較輕；而資本密集型企業(yè)資本有機構成高，產(chǎn)品成本中不予抵扣稅金的固定資產(chǎn)所占的比重較大，稅負相對較重。消費型增值稅則截然相反，在實(shí)行消費型增值稅情況下，勞動(dòng)密集型企業(yè)的輕稅負優(yōu)勢將不復存在。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)資金追求的是利潤最大化，這就使得社會(huì )資金總是流向高利潤的行業(yè)，但勞動(dòng)密集型的行業(yè)往往是利潤率較低的行業(yè)。增值稅轉型會(huì )引起對勞動(dòng)密集型企業(yè)投資的減少，從而可能影響勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展并進(jìn)而影響到勞動(dòng)就業(yè)。在這種情況下，增值稅轉型改革就面臨著(zhù)一方面由于設備更新和技術(shù)進(jìn)步，會(huì )淘汰掉一部分技術(shù)水平不能滿(mǎn)足要求的員工；另一方面，隨著(zhù)我國的經(jīng)濟發(fā)展和社會(huì )保障制度的不斷完善，以及對員工高水平和高素質(zhì)的要求，企業(yè)人力資源的成本在不斷升高，且實(shí)行消費型增值稅使得機器設備的成本相對有所降低，從而導致人力資源成本與機器設備成本之比相對于增值稅轉型前有所上升，企業(yè)更愿意以機器代替人工。這些使得勞動(dòng)就業(yè)壓力加大，稅制改革的社會(huì )成本增加。因此。在增值稅轉型過(guò)程中，地方經(jīng)濟更多的是面臨產(chǎn)業(yè)結構調整和技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)勞動(dòng)就業(yè)壓力的大幅度增加。例如。2003年末和2004年末以及2005年第三季度末，江蘇省城鎮登記失業(yè)率分別為4.1％和3.9%和3.62％，這已經(jīng)屬于較高的失業(yè)水平，實(shí)行消費型增值稅后。這個(gè)比例可能還會(huì )提高。因此增值稅轉型對就業(yè)可能帶來(lái)的影響必須引起足夠重視。　　四、政策建議　　對上述增值稅轉型改革中可能存在的負效應。應積極采取措施。以防患于未然。具體建議如下：　�。ㄒ唬┰鲋刀愞D型應分步實(shí)施，以減輕地方財政壓力，控制投資過(guò)度　　增值稅轉型是一項復雜的系統工程，牽一發(fā)而動(dòng)全身，不能操之過(guò)急，應該循序漸進(jìn)，分步實(shí)施，方能減輕地方財政的巨大壓力，并避免出現投資過(guò)度的情況。具體而言，第一步，可配合國家的產(chǎn)業(yè)政策，在一部分鼓勵的行業(yè)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等先行實(shí)施增值稅轉型，允許抵扣當年全部購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款，而且對于制度實(shí)行前兩年內購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款給予扣除，這樣既能將投資方向引導到國家急需發(fā)展的行業(yè)，符合我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，又能緩解財政壓力，還有利于平衡新老投資間的稅負；第二步，在所有行業(yè)實(shí)行抵扣當年購進(jìn)全部固定資產(chǎn)所含稅款政策，并分5年逐年抵扣存量固定資產(chǎn)所含稅款，直至實(shí)行完全意義的消費型增值稅�！　。ǘ�）慎重對待增值稅征稅范圍的擴大，降低地方財政對增值稅的依賴(lài)　　近幾年將增值稅征稅范圍擴大到全部第三產(chǎn)業(yè)的呼聲較高，筆者認為需要慎重。其理由是：第一，在增值稅轉型的同時(shí)，如果進(jìn)一步擴大增值稅征稅范圍，勢必會(huì )侵蝕營(yíng)業(yè)稅的稅基，也就是把增值稅的增加建立在營(yíng)業(yè)稅減少或取消營(yíng)業(yè)稅的基礎上，這又會(huì )造成中央和地方稅收利益重新分配的矛盾，而分享體制的大調整可能導致的財政風(fēng)險將會(huì )更大，時(shí)機并不成熟。當前只宜將增值稅運行中矛盾較突出的運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)納入增值稅征稅范圍，其他行業(yè)待增值稅轉型改革完成，再結合中央與地方分稅體制的調整，進(jìn)行改革。這樣在改革前期降低財政對增值稅的依賴(lài)，使財政有消化適應的過(guò)程，才能將財政風(fēng)險降到最低。第二，從世界范圍看，凡實(shí)行增值稅的國家其增值稅收入占全部財政收入一般都控制在25％以?xún)�，因為增值稅雖然是價(jià)外稅，但從消費者的角度看，增值稅始終是構成消費價(jià)格的組成部分，增值稅收入過(guò)高，對促進(jìn)消費，拉動(dòng)國內消費需求不利。第三，從目前征收營(yíng)業(yè)稅的一些項目和行業(yè)看，暫時(shí)也不宜改征增值稅。如無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所耗用的外購設備和材料較少，如果按增值稅基本稅率征收，稅負太重，會(huì )挫傷開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的積極性，阻礙高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；再如保險業(yè)、郵政電訊業(yè)、中介服務(wù)等服務(wù)業(yè)，同樣按17％的基本稅率征收，稅負不堪承受，不利于現代服務(wù)業(yè)發(fā)展，與優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構背道而馳，如果另設稅率，檔次太多，又違背增值稅的中性原則。第四，從這幾年地方稅收收入來(lái)源看，相當多的市縣對重點(diǎn)企業(yè)增值稅收入的依賴(lài)程度很高，甚至一部分市縣的稅收70％來(lái)源于一個(gè)大型企業(yè)的增值稅，如果重點(diǎn)稅源企業(yè)發(fā)生大規模的投資行動(dòng)。在一段時(shí)期內實(shí)際繳納稅款為零，地方財政必然發(fā)生危機，無(wú)法周轉。而且這種可能性是長(cháng)期存著(zhù)的，如果再擴大增值稅的征稅范圍。則更加大了財政風(fēng)險，所以從預防財政風(fēng)險的角度出發(fā)。也不能在增值稅轉型時(shí)急于擴大增值稅的征稅范圍�！　。ㄈ�）規范增值稅的稅收優(yōu)惠政策　　在推行增值稅轉型改革的同時(shí)，應規范增值稅的稅收優(yōu)惠政策。增值稅作為體現中性原則的稅種。本來(lái)就不應該有太多的稅收優(yōu)惠。實(shí)行消費型增值稅后，原有的一些優(yōu)惠規定如對進(jìn)口和境內采購機器設備給予減免等，已經(jīng)失去保留的意義。而且現行的“先征后返”、“即征即退”、“以產(chǎn)頂進(jìn)”、“以出頂進(jìn)”等種類(lèi)繁多的增值稅優(yōu)惠方式都是不規范的做法。應予取消。增值稅轉型后。對稅收優(yōu)惠要嚴格控制，并采用國際通行的規范做法，維持原有兩檔稅率以體現差別，對出口產(chǎn)品實(shí)行真正的零稅率。以便與國際接軌，增強出口產(chǎn)品在國際市場(chǎng)的競爭力�！　。ㄋ模┓e極推行配套改革　　為保證增值稅轉型的順利推進(jìn)以及消費型增值稅的有效運行。必須積極推行一些配套改革�！　�1.相應調低小規模納稅人的征收率。由于增值稅轉型后逐步擴大了進(jìn)項稅金的抵扣范圍，因而增值稅一般納稅人的實(shí)際稅負將有所下降。但是這一稅負減輕不會(huì )惠及按征收率實(shí)行簡(jiǎn)易征收的小規模納稅人，在沒(méi)有調高增值稅法定稅率的情況下。只有相應降低小規模納稅人征收率，稅負才能公平�？紤]到現行小規模納稅人征收率普遍高于一般納稅人實(shí)際稅負。以及不同行業(yè)實(shí)行增值稅轉型后實(shí)際稅負變化不一樣的情況，建議可將小規模企業(yè)的征收率降為40／0，商業(yè)企業(yè)降為3％。從長(cháng)遠來(lái)看，我們認為。應廢除區分一般納稅人和小規模納稅人的規定，以減輕中小企業(yè)的稅收負擔，使大量小規模納稅人不再被排斥在增值稅鏈條之外，給企業(yè)創(chuàng )造公平競爭的稅收環(huán)境�！　�2.完善分稅制管理體制，適當擴大地方稅權，調整中央與地方的收入分配利益，以保證增值稅轉型的順利推行。增值稅轉型的變化帶來(lái)了各種稅收收入結構的變化。必然會(huì )引起地方與中央財力分配關(guān)系的調整。特別是一些大省，對中央財政的貢獻率一直比較高，而地方財力尤其是地方可用財力相對不足，借增值稅轉型之機�？梢钥紤]在中央與地方之間重新確定一個(gè)更為合理的財力分配辦法。適當提高地方對增值稅的分成比例。同時(shí)。也可考慮通過(guò)稅權的調整。讓地方因地制宜地開(kāi)征遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、保障稅等稅種。為增值稅轉型提供財力支持�！　�3.加強稅收征管。緩解增值稅轉型的財政壓力。從上，增值稅轉型使稅基減小。增值稅收入下降。但同時(shí)也將減輕企業(yè)的稅負。增加企業(yè)利潤。從而企業(yè)所得稅會(huì )有一定的增長(cháng)。因此必須加強稅收征管，包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及其他各稅的征管。堵住漏洞。通過(guò)加強征管。一方面可以增加財政收入，彌補財政短收：另一方面可以降低增值稅在整個(gè)稅收收入中的過(guò)高比重，更好地優(yōu)化稅制。

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