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淺談個(gè)稅申報：遇冷反思與制度改進(jìn)
論文關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 主動(dòng)申報 稅收監管論文摘要：若一部法律一實(shí)踐就出現折扣性效應，那就應該反思該法律的文本法治是否與實(shí)踐對接。從深層次上說(shuō)，個(gè)稅自行申報遇冷是遭遇制度之困，有必要對此現象的產(chǎn)生做系統性的制度分析。要促進(jìn)個(gè)稅自行申報制度的全面推進(jìn)，不僅需要完善其本身制度設計，而且需要轉變理念，健全與跟進(jìn)相關(guān)配套法律制度。
申報納稅是指納稅人依照實(shí)施稅法有關(guān)課稅要素的規定，自己計算應稅的計稅依據及稅額，確定納稅義務(wù)的具體內容，并將此結果以納稅申報的形式提交征稅機關(guān)。申報納稅制度的建立是民主政治發(fā)展的必然結果，它是推進(jìn)稅收民主化，保護納稅者基本權利，促進(jìn)稅收效率的重要體現。2005年修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規定：“個(gè)人所得超過(guò)國務(wù)院規定數額的，在兩處以上獲得工資、薪金所得的和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規定的其他情形的，納稅義務(wù)人應當按照國家規定辦理納稅申報……” 。同年12月19日公布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（2006年1月1日施行），明確“國務(wù)院規定數額”為年所得12萬(wàn)元， 2006年11月國家稅務(wù)總局出臺《個(gè)人所得稅自行申報辦法（試行）》（2007年1月1日施行）明確規定年收入12萬(wàn)元以上，從中國境內兩處或兩處以上獲得工資、薪金所得的，從境外取得所得的，取得應納稅所得但沒(méi)有扣繳義務(wù)人代為扣稅以及國務(wù)院規定的其他情形的等五類(lèi)納稅人，需在納稅年度終了后3個(gè)月內申報年收入等信息。2007年1月1日至3月31日是納稅人按2005年修訂的個(gè)人所得稅法自行納稅申報的第一年的申報期。然而根據國家稅務(wù)總局公布的數據，截止3月29日，全國各地稅務(wù)機關(guān)受理年所得12萬(wàn)元以上，納稅人自行納稅申報的人數僅137.5萬(wàn)人，實(shí)際申報人數僅占專(zhuān)家估計的應申報人數的1/5。個(gè)人所得稅申報結果不盡人意，申報制度遇冷，暴露出了我們現行稅收法律制
度的不少問(wèn)題。以此為契機反思我們的稅收法律制度，有利于我國的稅收法制建設。
一、 個(gè)稅自行申報遇冷暴露出來(lái)的問(wèn)題
�。ㄒ唬﹤�(gè)稅申報制度權利義務(wù)配置失衡
從法經(jīng)濟學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，法律規則下的行為人時(shí)刻都在進(jìn)行得與失、利與害的比較分析，從而對自己的行為方案加以符合自我利益最大化的選擇。這就要求在具體的法律制度設計上，合理配置當事人的權利義務(wù)，妥善安排守法利益與違法成本。而個(gè)稅申報制度的設計只對征稅機關(guān)有利而納稅人享受不到任何直接好處：自行申報只有納稅人向稅務(wù)機關(guān)補稅的可能，而無(wú)稅務(wù)機關(guān)退還稅款的可能，同時(shí)我國尚未明確規定納稅人計算其稅收收入出錯時(shí)的申報修正制度，《個(gè)人所得稅管理辦法》第35條還規定稅務(wù)機關(guān)對納稅申報的調整權，仍體現了稅務(wù)機關(guān)主導性的管理色彩。而且更為突出的是，缺乏相關(guān)的激勵措施。在征管不嚴格，應該申報而事實(shí)上沒(méi)有申報的納稅人比較多的情況下，誠實(shí)的納稅人如實(shí)申報，計算并補交一部分個(gè)人所得稅款，而不誠實(shí)的納稅人既不申報也不補交個(gè)人所得稅，不利于激發(fā)納稅人的申報熱情，反而影響更多的人不主動(dòng)申報納稅。
個(gè)人納稅申報制度權利義務(wù)配置的失衡折射出了我國長(cháng)期受“國家本位”思想的影響，始終沒(méi)有擺脫濃烈的政治色彩和功利特征，過(guò)多關(guān)注國庫的利益，關(guān)注公共財產(chǎn)的取得，漠視納稅人權益的維護。在具體法律制度設計上更多的是規定納稅人的義務(wù)，而對基本權利的規定相當不足。由此產(chǎn)生的是稅收立法的失范和失序以及財稅執法的隨意和恣意，造成納稅人對稅收法律制度的認同感低，稅法意識淡薄，自行納稅申報積極性不高。
�。ǘ耙坏肚小币幎ㄉ陥笃瘘c(diǎn)過(guò)于僵化，有違量能負稅原則之嫌
從個(gè)人申報制度的設計看，“一刀切”地事先設置一個(gè)年收入12萬(wàn)元以上必須申報的“門(mén)檻”，其科學(xué)性值得推敲。一方面，未考慮到我國地域廣闊、各地經(jīng)濟發(fā)展水平和收入水平差異較大的現實(shí)情況；另一方面，其不問(wèn)納稅人的家庭結構、婚姻狀況，家庭的教育成本、醫療成本以及撫養子女、贍養父母的成本等家庭情況，這樣，很可能使收入不同、負擔各異的人站在同一個(gè)繳稅水平上，難以體現個(gè)稅調節收入的實(shí)際效率，更不助于納稅人積極申報。
�。ㄈ﹤�(gè)人所得稅制度不合理，阻礙主動(dòng)申報制度的實(shí)施
自行申報改革推進(jìn)過(guò)程中暴露出的問(wèn)題，從根本上說(shuō)是稅收體制上的問(wèn)題。首先，綜合申報挑戰現行個(gè)人分類(lèi)所得所得稅制。分類(lèi)所得所得稅制將個(gè)人所得按來(lái)源劃分成若干類(lèi)別，對各種不同來(lái)源的所得分別計算應征所得稅。這種模式固然便于征管，但也宜為某些人化整為零偷稅漏稅打開(kāi)方便之門(mén)，同時(shí)，不用納稅卻要申報反映了綜合申報與分類(lèi)計征所得模式之間的沖突。當今開(kāi)征個(gè)人所得稅的國家中大都是綜合所得稅制或分類(lèi)制與綜合所得稅制相結合的混合所得稅制。以個(gè)人申報制度為基礎，建立綜合所得稅制是大勢所趨。其次，所得稅的費用扣除制度不合理影響納稅申報的積極性�，F行制度分別按不同的征稅項目采用定額和定率扣除兩種辦法，對于工資、薪金所得，采用定額扣除，每月扣除2000元，對勞務(wù)報酬、稿酬所得，采用定額和定率相結合的辦法，每次收入4000元以下的，定額扣除2000元，每月收入4000元以上的，定率扣除20%。這種扣除辦法，一方面，造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來(lái)計算上的困難；另一方面，費用扣除的規定對納稅人的各種負擔考慮不充分，對凈所得征稅的特征表現不明顯。納稅人的家庭情況千差萬(wàn)別，婚否、教育子女以及贍養老人的多寡都是影響家庭稅收負擔能力的重要因素。而且隨著(zhù)教育、住房和社會(huì )保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負擔的相關(guān)費用也將呈現出明顯的差異。顯然，現行稅制并沒(méi)有充分考慮每個(gè)人所面臨的各種負擔，自然也就不能將不反映稅收負擔能力的部分進(jìn)行合理的扣除，因而也不能真正按照納稅人的負擔能力貫徹稅收的公平原則，更不能體現量能負擔原則，妨礙自行申報的全面推進(jìn)。
�。ㄋ模┱鞴艹琉怆y除，申報制度面臨征管的制度瓶頸
根據相關(guān)報道，個(gè)稅申報仍然由工薪階層“唱主角”，私營(yíng)企業(yè)主、自由職業(yè)者、個(gè)體工商戶(hù)申報者偏少。真正的高收入人群大量地游離在監管之外，造成“老實(shí)人吃虧”的納稅心理。真正的高收入人群成為“漏網(wǎng)魚(yú)群”，暴露出“魚(yú)網(wǎng)”亟待縫補，解決其制度瓶頸�，F行征管水平和配套措施很難掌握每個(gè)人的收入情況，特別是灰色收入。歸因于現行制度不能消弭監管部門(mén)與納稅人間的信息不對稱(chēng)。目前還沒(méi)有健全的、可操作的個(gè)人財產(chǎn)登記核查制度，分配領(lǐng)域存在個(gè)人收入隱性化、多元化現象，并且收入貨幣程度和經(jīng)濟活動(dòng)信用化程度較低，加之銀行現金管理控制不嚴，流通中大量的收付以現金形式實(shí)現；致使稅務(wù)部門(mén)無(wú)法對個(gè)人收入和財產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準確的信息資料，許多達到征稅標準的納稅人可以輕易地規避申報義務(wù)，繼而逃避納稅義務(wù)。
�。ㄎ澹┘{稅服務(wù)意識差，官僚作風(fēng)遺風(fēng)不減
個(gè)稅自行申報在我國是第一次，很多人對12萬(wàn)元所得的構成有很多的疑問(wèn)，比如股票轉讓所得申報后是否都要納繳等問(wèn)題迫切需要稅收部門(mén)主動(dòng)利用各種途徑詳加解答，深入淺出普及稅法常識，以便彌補納稅人信息不對稱(chēng)的缺陷，保證《辦法》順利實(shí)施。而我國納稅實(shí)踐中，工作流程不規范，申報納稅過(guò)程中存在程序繁瑣、手續繁瑣、票表過(guò)多的問(wèn)題，稅收服務(wù)概念模糊，存在形式主義傾向。在納稅申報遇冷之后，稅務(wù)部門(mén)不斷聲明：4月2日后，將對應辦理而未辦理自行納稅申報的人進(jìn)行嚴厲懲處。這樣做，政府征稅行為的至上性和崇尚權力的心理依賴(lài)一覽無(wú)遺，“衙門(mén)”作風(fēng)不減，有暴力濫用之嫌。
二、反思：觀(guān)念轉變與制度完善
�。ㄒ唬┯^(guān)念轉變
觀(guān)念是人的主觀(guān)意識，人的主觀(guān)意識指引著(zhù)人們的行為。建立現代個(gè)稅自行申報制度，要求人們必須對殘存的舊觀(guān)念、舊思想及陳腐的思維定式進(jìn)行清除更新。
首先，在制度設計與實(shí)踐過(guò)程中樹(shù)立人本理念和人本稅法觀(guān)，加強納稅人權利保護。臺灣學(xué)者楊奕華教授說(shuō)：“法之生成與消亡，系于人，因于人，由于人，法律以人為本源�！比耸欠芍�，如果沒(méi)有人，任何法律都無(wú)存在的必要，也無(wú)存在的可能。因此，在制度設計和實(shí)施中樹(shù)立人本理念，“以實(shí)現人的全面發(fā)展為目標，以尊重和保障人的合法權利為尺度，實(shí)現法律服務(wù)于整個(gè)社會(huì )和全體人們的宗旨�！本唧w到稅法領(lǐng)域，納稅人是根本，在稅收法治中有效地體現人本理念，注意納稅人權利保護，這樣才有利于調動(dòng)納稅人申報的積極性。
其次，稅負公平概念的重申。自行申報須公民以納稅公平感為基礎。個(gè)稅申報制度遇冷，暴露出納稅人的稅負公平感不足。稅務(wù)公平是稅收課征的重要原則，正如一位學(xué)者所說(shuō)：“稅捐課征，著(zhù)重公平，即對相同負擔能力者課征相同稅捐，對不同負擔能力者應予合理之差別待遇，故應兼顧水平公平及垂直公平，至于衡量公平標準，則應依個(gè)人給付能力為之�！� 強調稅負公平，不能著(zhù)重政府支出需求，而忽略個(gè)人因素。就此，又有學(xué)者提出：“稅法為了強制性對待給付，不能僅以有法律依據即有服從義務(wù)，因此可能有多數暴力或民主濫用事情，為保障少數人，稅法應受?chē)栏衿降仍瓌t之拘束……”法律的效力不止來(lái)自其強制力，更多來(lái)自大多數人的認可。納稅申報要獲得納稅人的認可，除了具有程序合法性外，還須公平合理，這樣才有生命力。人本稅法觀(guān)的匡正和稅負公平觀(guān)的重申，協(xié)調互動(dòng)，有利于稅收法治由肇始的隨機無(wú)序狀態(tài)逐漸實(shí)現邏輯的歷史的統一而日漸成熟。
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