淺談審計風(fēng)險模型的改進(jìn)與實(shí)施障礙

【摘 要】文章在分析了傳統審計風(fēng)險模型的缺陷的基礎上，闡述了新審計風(fēng)險模型的內容及優(yōu)越性。最后，針對我國的實(shí)際環(huán)境，提出了采用新審計風(fēng)險模型所面臨的題目，從而為準則實(shí)施職員提供了參考。
　　【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險模型 重大錯報風(fēng)險 風(fēng)險導向審計
　　
　　一、傳統審計風(fēng)險模型的缺陷
　　
　�。ㄒ唬└盍蚜孙L(fēng)險因素之間的關(guān)系
　　傳統的審計風(fēng)險要素就像一個(gè)層次分明的網(wǎng)，財務(wù)報表的總體錯報風(fēng)險通過(guò)內部控制和審計活動(dòng)層層過(guò)濾，被控制在可接受的水平之下。但在實(shí)務(wù)中，審計職員很輕易人為割裂兩者的內在聯(lián)系，而只依靠對控制風(fēng)險所作的粗放型評估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險水平，再據此規劃實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這就導致了實(shí)務(wù)中控制測試和實(shí)質(zhì)性測試的相互脫節，從而加大了審計風(fēng)險。
　�。ǘ�）審計職員易于忽視固有風(fēng)險評估
　　由于在假設不存在相關(guān)內部控制的條件下而往單獨評估認定的固有風(fēng)險有顯見(jiàn)的難度，再加上直接假定認定的固有風(fēng)險為高水平被公以為穩健的做法，這樣極輕易導致不少事務(wù)所及審計職員不重視對固有風(fēng)險的評估，多采用將固有風(fēng)險定為最高水平即100%的做法。
　�。ㄈ�）對治理層舞弊甄別失敗
　　由于實(shí)務(wù)中對固有風(fēng)險的評估流于形式，審計的出發(fā)點(diǎn)便從了解內部控制制度、評價(jià)控制風(fēng)險開(kāi)始。假如審計職員不把審計視角擴展到內部控制以外，就很輕易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現由于內部控制失效所導致的會(huì )計報表存在的重大錯報和舞弊行為。
　�。ㄋ模┤狈�對財務(wù)報表的整體審計風(fēng)險進(jìn)行把握和控制
　　原風(fēng)險模型側重于指導認定層次的審計測試工作，對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估和應對重視不夠，進(jìn)而必然會(huì )影響認定層次重大錯報的檢查效果。固然該風(fēng)險模型要求在評估固有風(fēng)險時(shí)應當從會(huì )計報表層次和賬戶(hù)余額層次兩個(gè)方而加以考慮，但在評估控制風(fēng)險時(shí)卻并不涉及報表層次，只能要求審計職員對各重要賬戶(hù)或交易種別的相關(guān)認定所涉及的控制風(fēng)險進(jìn)行評估。這種不注重從宏觀(guān)層而上了解企業(yè)及其環(huán)境，而僅從較低層而上評估風(fēng)險。假如不深進(jìn)考慮會(huì )計報表背后的東西，就不能對會(huì )計報表項目余額得出一個(gè)公道的期看。
　　
　　二、審計風(fēng)險模型的改進(jìn)
　　
　　(一)新審計風(fēng)險模型的先容
　　新審計準則以為審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險構成，它們之間的關(guān)系用模型表示為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。
　　重大錯報風(fēng)險是的存在可能是由于被審計單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、外界環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的影響，也可能是由于被審計單位的內部控制無(wú)法有效地防止或發(fā)現并糾正錯報。影響審計風(fēng)險的另一個(gè)因素是檢查風(fēng)險，檢查風(fēng)險是審計職員自身可以控制的風(fēng)險，它的高低取決于審計程序設計的公道性和執行的有效性。
　　在審計過(guò)程中，審計職員必須了解被審計單位及其所處環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并依據重大錯報風(fēng)險的評估水平確定和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，以便把審計風(fēng)險降低至可接受水平。全面了解審計風(fēng)險模型對審計職員安排審計工作計劃非常重要，審計職員可以依據審計風(fēng)險模型確定被審計單位各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)應收集的審計證據的數目。
　�。ǘ�）新審計風(fēng)險模型的優(yōu)越性
　　1.引進(jìn)重大錯報風(fēng)險，改進(jìn)審計理念
　　新審計風(fēng)險模型體現了傳統風(fēng)險導向審計模式向重大錯報風(fēng)險導向審計模式的轉變。這個(gè)轉變明確了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為出發(fā)點(diǎn)和導向。該模型還校正了傳統審計模式下以評估客戶(hù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險為中心的審計思想，夸大注冊會(huì )計師應從多方面了解客戶(hù)及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險。新審計風(fēng)險準則及模型明確規定，了解客戶(hù)及其環(huán)境，包括了解客戶(hù)的目標、戰略以及可能導致會(huì )計報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，而不是了解和評估全部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
　　2.以風(fēng)險評估為審計出發(fā)點(diǎn)，有利于審計質(zhì)量的進(jìn)步
　　新的審計風(fēng)險模型要求的審計出發(fā)點(diǎn)為風(fēng)險評估程序，其次才是針對重大錯報風(fēng)險實(shí)施進(jìn)一步審計程序（即控制測試和實(shí)質(zhì)性測試）。在這一模型下，審計職員在審計的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險評估程序，并將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴格的風(fēng)險評估程序，而不能忽略固有風(fēng)險的評估，直接將風(fēng)險定為高水平。這就改善了舊審計風(fēng)險模型在固有風(fēng)險評估方面的缺陷，對于甄別治理者舞弊也具有一定的作用。
　　3.審計程序的設計有的放矢，進(jìn)步了審計效率
　　新審計風(fēng)險模型保證了注冊會(huì )計師實(shí)施的審計程序有的放矢。新審計模型，首先要求實(shí)施風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，除內部環(huán)境外還包括行業(yè)狀況、監管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標、戰略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險等外部環(huán)境，在此基礎上分別評估財務(wù)報表層次和認定層次來(lái)評估重大錯報風(fēng)險。對于報表層次的重大錯報風(fēng)險，應根據評估結果設定總體應對措施。對于認定層次的重大錯報風(fēng)險，應以此為依據確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。兩方面的審計措施結合，終極將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。 　　4.從宏觀(guān)來(lái)看：順應國際趨勢，適應國內環(huán)境
　　縱觀(guān)整個(gè)審計準則，新審計風(fēng)險模型所代表的全新的審計理念，在一般原則與責任的審計準則以及其他具體相關(guān)的審計準則中都有體現，都夸大對被審計單位及其所處內外環(huán)境的了解和評價(jià)。很顯然，準則框架體系全面滲透著(zhù)現代風(fēng)險導向審計理念，要求注冊會(huì )計師將現代風(fēng)險導向審計的觀(guān)念貫串于審計全過(guò)程。
　　
　　三、我國運用新審計風(fēng)險模型存在的困難
　　
　�。ㄒ唬╋L(fēng)險評估所需數據的限制
　　評估被審計單位重大錯報風(fēng)險要求對企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場(chǎng)狀況、治理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國會(huì )計師事務(wù)所大多沒(méi)有經(jīng)濟方面、法律方面等多元化的背景，數據積累嚴重不足。這是我們目前實(shí)施新審計風(fēng)險模型的最大障礙。
　�。ǘ�）會(huì )計師事務(wù)所運用這一模型進(jìn)行審計的動(dòng)力不足
　　一方面，新的審計風(fēng)險模型要求審計職員在審計之前對企業(yè)各個(gè)方面進(jìn)行調查了解，并且還需要有更多審計經(jīng)驗的合伙人及高級審計職員的參與，職員本錢(qián)會(huì )比較高。另一方面，目前我國存在審計關(guān)系的失衡及審計責任的缺位，市場(chǎng)上仍然缺乏對高質(zhì)量審計的需求。我國對審計職員的民事責任制度仍不夠健全，審計職員被起訴的風(fēng)險仍然較低。因此，在我國當前的執業(yè)環(huán)境下，盡大部分事務(wù)所沒(méi)有動(dòng)力投進(jìn)巨大的本錢(qián)來(lái)開(kāi)展新的審計模式。
　�。ㄈ�）審計職員的知識和經(jīng)驗儲備不足
　　新審計風(fēng)險模型的運用要求審計職員改變審計思路，熟悉被審計單位的行業(yè)狀況，法律與監管環(huán)境，財務(wù)業(yè)績(jì)的衡量和評價(jià)，經(jīng)營(yíng)目標、戰略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，內部控制等知識，這需要審計職員擴大自己的專(zhuān)業(yè)知識領(lǐng)域，并具備很強的專(zhuān)業(yè)判定能力。但目前，我國審計職員總體而言綜合素質(zhì)不高，缺乏豐富的執業(yè)經(jīng)驗，職業(yè)判定能力還不是很強，而且長(cháng)期以來(lái)，我國審計職員的知識背景和知識結構過(guò)于集中在會(huì )計審計方面，可能無(wú)法滿(mǎn)足風(fēng)險評估時(shí)對知識的多元化要求。
　　
　　參考文獻：
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