增值稅核算賬戶(hù)設置的改進(jìn)建議

一、現行會(huì )計制度關(guān)于增值稅的會(huì )計核算存在的問(wèn)題1.由于增值稅會(huì )計核算業(yè)務(wù)內容多、數量大、相對比較復雜，再加上現有核算增值稅業(yè)務(wù)的有關(guān)明細會(huì )計科目設置過(guò)多，明細核算內容過(guò)于繁瑣復雜，不僅增加了會(huì )計人員的工作量，而且不易為會(huì )計人員所理解和接受�！蛾P(guān)于對增值稅會(huì )計處理有關(guān)問(wèn)題補充規定》的通知（簡(jiǎn)稱(chēng)《補充規定》）下達后，大部分企業(yè)仍然不能很好地貫徹其精神，未能準確地運用“未交增值稅”科目核算及填列“應交增值稅明細表”。
　　2.相應的“應交增值稅明細表”的項目表述不清，使不懂財務(wù)知識的人看著(zhù)相應的報表不知所云。單從明細表來(lái)看，不懂財務(wù)知識的人根本無(wú)法知道當年應交多少稅、已交多少稅，即使懂得財務(wù)知識的人也要通過(guò)計算才能得出結果，特別是“應交增值稅——已交稅金”與“未交增值稅——本年已交數”兩欄容易使人混淆并產(chǎn)生歧義。
　　3.不便于會(huì )計電算化年末數據的結轉。按現行會(huì )計制度，年終結算后“應交增值稅”的下級明細科目余額不能正確地自動(dòng)結轉下年，須人工制作憑證才能正確結轉。
　　4.科目定義不規范，“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”科目應該全面反映本期、本年累計上繳增值稅的情況，而現在規定交納上期的增值稅要通過(guò)“應交稅金——未交增值稅”科目核算，這就使“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”科目不能全面反映本期、本年累計上繳增值稅的情況。增設“轉出多交增值稅”和“轉出未交增值稅”科目顯得畫(huà)蛇添足，不設這兩個(gè)科目，照樣能將多交或未交增值稅額轉出。
　　二、完善增值稅會(huì )計核算應采取的措施1.取消“應交稅金——應交增值稅”科目下的“轉出多交增值稅”、“轉出未交稅金”、和“已交稅金”三個(gè)明細科目，其他明細科目不變；更改“應交稅金——應交增值稅”科目為“應交稅金——待交增值稅”科目，其下級明細科目除“進(jìn)項稅額”科目外，其他明細科目“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅轉出”、“減免稅”的借貸性質(zhì)不變，核算內容不變�！斑M(jìn)項稅額”借方反映待抵扣的進(jìn)項稅額，貸方反映通過(guò)稅務(wù)局認定后允許抵扣的進(jìn)項稅額，期末余額反映未抵扣數；更改“應交稅金——未交增值稅”科目為“應交稅金——應交增值稅”科目，其借方核算當期已交稅金，貸方反映應交增值稅額（即納稅申報數）。若當期借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則差額的絕對值為當期多交增值稅；若相反，則差額為當期應交未交增值稅，科目余額反映未交增值稅或多交增值稅。
　　月份終了，企業(yè)根據納稅申報數，將當期“應交稅金——待交增值稅”科目下的所有明細科目按科目借貸屬性的當月發(fā)生額結轉至“應交稅金——應交增值稅”科目貸方，借方科目發(fā)生額以負數結轉，其中“應交稅金——待交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目只結轉允許抵扣額。結轉后，如當月進(jìn)項稅額可抵扣完，“應交增值稅”科目貸方結轉數大于零即表示當期應交增值稅額大于零；如當月進(jìn)項稅額不能全部抵扣完，“應交增值稅”科目貸方結轉數等于零即表示當期應交增值稅額為零�！按�交增值稅”科目余額即為未抵扣數。

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