銷(xiāo)售確立時(shí)間對稅的影響

同公司設立、生產(chǎn)環(huán)節一樣，銷(xiāo)售環(huán)節也是納稅籌劃的重要節點(diǎn)。不同的銷(xiāo)售合同產(chǎn)生的銷(xiāo)售確立時(shí)間不同，因而的繳稅時(shí)間也不同。如何在合同訂立的環(huán)節認真籌劃，為企業(yè)爭取最大利益，并最大限度地規避稅收風(fēng)險對于財務(wù)高管來(lái)說(shuō)是責無(wú)旁貸的�！　′N(xiāo)售環(huán)節是企業(yè)賴(lài)以生存的重要環(huán)節，也是稅收產(chǎn)生的重要環(huán)節。因此，企業(yè)對銷(xiāo)售工作都很重視，并制訂出各項管理制度來(lái)規范銷(xiāo)售行為，以期達到規避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的目的。同時(shí)為了激勵銷(xiāo)售人員，公司又會(huì )制訂出一些獎勵措施，如獎金、提成等。雖然大多數企業(yè)認為自己對銷(xiāo)售工作的方方面面已經(jīng)足夠重視了，但實(shí)際上，他們卻常常忽視銷(xiāo)售工作可能給公司帶來(lái)的稅收風(fēng)險�！　”热缙髽I(yè)在銷(xiāo)售時(shí)間的確立上，很多企業(yè)都誤認為“發(fā)貨就要確立銷(xiāo)售繳稅”。甚至有些企業(yè)的財務(wù)人員會(huì )理直氣壯地說(shuō)：“稅務(wù)局告訴我們的，發(fā)貨就要繳稅�！逼鋵�(shí)，之所以稅務(wù)機關(guān)要求公司在發(fā)貨時(shí)確立銷(xiāo)售繳稅，主要是因為我們很多企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)不會(huì )做業(yè)務(wù)、簽合同�！　⊙约爸链�，可能很多銷(xiāo)售部門(mén)的同志會(huì )對我上述的說(shuō)法不屑一顧：“我們干了這么多年的銷(xiāo)售，幾乎天天在簽合同，怎么會(huì )連合同都不會(huì )簽呢？”　　事實(shí)也似乎的確如此，我們銷(xiāo)售部門(mén)的同志真的是天天都在簽合同，同時(shí)在簽訂合同之前，公司老總通常也都會(huì )找顧問(wèn)來(lái)幫助設計合同，防止在合同中出現一些不必要的風(fēng)險和損失。但他們所簽的這些銷(xiāo)售合同大多是統一格式、統一的，“一份合同簽遍全”的情況是司空見(jiàn)慣的�！　『苌儆腥藭�(huì )關(guān)注“公司什么時(shí)候繳稅”也是因這份合同而悄然確立了。而這是造成企業(yè)提前繳稅的主要根源。有人會(huì )問(wèn)，什么時(shí)候繳稅不應該是財務(wù)部門(mén)的事情嗎？其實(shí)不然，真正決定公司繳稅時(shí)間的是銷(xiāo)售部門(mén)簽訂的合同�！�　財法[1993]38號《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》　　第三十三條：條例第十九條第（一）項規定的銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結算方式的不同，具體為：　�。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據，并將提貨單交給買(mǎi)方的當天；　�。ǘ�）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續的當天；　�。ㄈ�）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；　�。ㄋ模┎扇☆A收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當天；　�。ㄎ澹┪�托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當天；　�。�六）銷(xiāo)售應稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據的當天；　�。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當天�！�　根據以上政策，逐條：　�。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據，并將提貨單交給買(mǎi)方的當天�！�　「分析」　　“無(wú)論貨物是否發(fā)出”—也就是說(shuō)，貨物發(fā)出了要繳稅，沒(méi)發(fā)出的而將提貨單交給買(mǎi)方的也要繳稅。收到貨款要繳稅，沒(méi)收到貨款的，只要索取銷(xiāo)貨額憑證或將發(fā)票開(kāi)具給買(mǎi)方的都要繳稅�！　≈�所以稅務(wù)機關(guān)說(shuō)“公司要發(fā)貨繳稅”主要是因為企業(yè)簽訂所謂的“銷(xiāo)售合同”，就是上述稅法規定的“采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物”的合同（也稱(chēng)為直接銷(xiāo)售合同）。是因為公司合同的簽訂方式造成了公司發(fā)貨時(shí)要繳稅�！　�對企業(yè)而言，財務(wù)部門(mén)繳稅沒(méi)，但是貨款卻不一定能收回。假如貨物發(fā)出了，稅也交了，貨款還沒(méi)收到。有一天買(mǎi)方出爾反而：“這批貨我們不要了�！痹趺崔k？再辦理退貨，稅也交了，很麻煩的�！　∫虼苏f(shuō)，這種情況下提前繳稅對企業(yè)也是一種損失。其實(shí)，很多企業(yè)都想在收到貨款時(shí)再繳稅，但怎樣才能做到在收款時(shí)繳稅呢？其實(shí)上述規定的第二條就給出了答案：　�。ǘ�）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當天�！�　「分析」　　如果企業(yè)能按照這條規定簽訂合同，先將收款時(shí)間進(jìn)行約定，那么繳稅時(shí)間就是合同雙方約定的時(shí)間了。也就是什么時(shí)候繳稅的主動(dòng)權是掌握在自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時(shí)間交�！　∧壳昂芏喙�司由于貨款沒(méi)有收回，在合同上這樣約定收款時(shí)間，如收款時(shí)間為“三個(gè)月”。說(shuō)明在三個(gè)月內買(mǎi)方可以不付款，到了三個(gè)月必須付款，超過(guò)三個(gè)月可能要加收利息。將條款在合同上簽訂，可以防止對方無(wú)限期地拖欠貨款�！　〉�是，什么叫“三個(gè)月”？到底是哪一個(gè)月？到底是哪一天？稅務(wù)機關(guān)一概不知道。因此，由于這樣約定的繳稅時(shí)間沒(méi)有明確標注具體日期，就會(huì )造成繳稅時(shí)間就是貨物發(fā)出的當天�！　〖偃绾贤�約定的收款時(shí)間不是“三個(gè)月”，而是具體的某一天。假定三個(gè)月的最后的一天是7月20日，那我們的合同可以將收款時(shí)間約定為7月20日，或者分兩次收款，如6月20日第一次收取貨款的50%，7月20日第二次收剩余的50%.這就是上面規定的“采取賒銷(xiāo)和分期收款”，就可以按照合同約定的收款時(shí)間確立銷(xiāo)售繳稅（不得提前開(kāi)發(fā)票）�！　〉�是，企業(yè)在收款時(shí)很難嚴格按照合同約定的時(shí)間去做。假如提前收到貨款怎么辦？稅法規定：對提前收取貨款的，應提前確立銷(xiāo)售繳稅。假如拖后收取貨款怎么辦？稅法規定：對拖后收取貨款的，應按照合同約定的收款時(shí)間確立銷(xiāo)售繳稅�！　「鶕�上述分析，我們可以知道，目前企業(yè)之所以總是發(fā)貨時(shí)確立銷(xiāo)售繳稅，主要是因為銷(xiāo)售部門(mén)不會(huì )按照稅法的規定靈活地簽訂合同，只是憑著(zhù)自己的想像去簽合同。企業(yè)請的法律顧問(wèn)也會(huì )由于不是很了解稅收政策，不能按照稅法的規定來(lái)設計合同，造成公司提前繳稅，占用了公司大量的資金，這對企業(yè)的也是不利的�！　≡偌由夏壳坝行┴攧�(wù)在稅務(wù)機關(guān)面前往往容易耍個(gè)“小聰明”，告訴稅務(wù)機關(guān)：“我們從來(lái)都不簽合同”。就是有合同，有些財務(wù)人員也不給稅務(wù)機關(guān)提供。這樣做的目的就是 “為了少繳印花稅”。其實(shí)，真的能少繳印花稅嗎？　　這種情況下，稅務(wù)局的答復是：“不給我提供合同，我不按照合同繳印花稅，要按照銷(xiāo)售額的比例印花稅�！苯Y果，不但印花稅沒(méi)少交，還會(huì )因為沒(méi)有合同給稅務(wù)機關(guān)提供了一個(gè)“認定”的空間，既然企業(yè)證明不了業(yè)務(wù)是怎么做的，稅務(wù)局就無(wú)法知道企業(yè)采取的是“直接銷(xiāo)售”還是“分期收款”方式。所以，稅務(wù)機關(guān)只能按照發(fā)貨讓企業(yè)確立銷(xiāo)售繳稅�！　∫虼�，企業(yè)必須要對銷(xiāo)售部門(mén)的合同進(jìn)行管理和規范，制訂相應的管理措施，讓銷(xiāo)售部門(mén)能按照稅法的規定做業(yè)務(wù)、簽合同，這才能保證稅收不出問(wèn)題�！　�「案例」簽好合同可以改變繳稅時(shí)間　　北京大亨食品有限公司專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)鈣奶餅干。公司為了開(kāi)拓上海市場(chǎng)，于2003年在上海成立一銷(xiāo)售公司，專(zhuān)門(mén)銷(xiāo)售本公司的產(chǎn)品。北京總公司將產(chǎn)品先發(fā)往上海后，再由上海銷(xiāo)售公司對外銷(xiāo)售�？墒且驗楣�司自己內部機構之間做業(yè)務(wù)是沒(méi)有合同的，每次北京向上海發(fā)貨后，北京公司都要確立銷(xiāo)售繳稅，因此，造成公司總是提前繳稅�！　∵@也是存在的普遍，認為公司內部機構之間沒(méi)必要簽什么合同。結果這就給稅務(wù)機關(guān)提供了認定空間—發(fā)貨繳稅。根據上述案例的情況，如果北京總公司將貨發(fā)給客戶(hù)了，提前交了稅也能說(shuō)的過(guò)去。但是如果發(fā)給自己的公司了，還不知道能不能賣(mài)出去，就提前將稅交了，就有些冤枉了。而這就是不簽合同造成的直接后果�！　∪绻�北京總公司與上海的銷(xiāo)售公司簽訂“代銷(xiāo)合同”，那么就可以根據上述稅法規定中的第五點(diǎn)：“委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當天”的規定，在上海的銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售產(chǎn)品后，給北京總公司提供銷(xiāo)售清單時(shí)，北京總公司才做銷(xiāo)售繳稅�！　∽⒁猓�2005年財稅165號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》規定：企業(yè)在委托代銷(xiāo)貨物的過(guò)程中，無(wú)代銷(xiāo)清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定：　�。ㄒ唬┘{稅人以代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當天�！　。ǘ�）對于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿(mǎn)180天的當天�！　『贤�的簽訂是公司什么時(shí)間繳稅的依據。不同的合同，所產(chǎn)生的銷(xiāo)售確立時(shí)間不同。由于大多數國內企業(yè)合同的簽訂不是財務(wù)部門(mén)能控制的，因此，必須要讓企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)的同志了解，不同的合同會(huì )產(chǎn)生不同的繳稅時(shí)間。要學(xué)會(huì )按照稅收規定設計合同，簽訂合同。實(shí)現這一點(diǎn)，就需要將財務(wù)部門(mén)的工作滲透到銷(xiāo)售部門(mén)中去。讓財務(wù)部門(mén)來(lái)監督、審核銷(xiāo)售部門(mén)簽訂合同。部門(mén)之間相互配合，相互制約，保證合同的完善。不僅從事產(chǎn)品銷(xiāo)售的企業(yè)需要注意稅收問(wèn)題，其他行業(yè)也應該注意有關(guān)的稅收問(wèn)題�！　∫韵�，筆者了國家稅務(wù)機關(guān)對于不同行業(yè)在營(yíng)業(yè)額確立時(shí)間方面的規定，供大家�！　�對施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)額確立時(shí)間的規定　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[1994]159號：關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題按照《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）第九條規定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：　�。ㄒ唬�實(shí)行合同完成后一次性結算價(jià)款辦法的工程項目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結算的當天；　�。ǘ�）實(shí)行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結算的當天；　�。ㄈ�）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結算價(jià)款辦法的工程項目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結算的當天；　�。ㄋ模�實(shí)行其他結算方式的工程項目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結算工程價(jià)款的當天�！　�對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)額確立時(shí)間的規定　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[2006]31號　�。ㄎ澹╅_(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入應按以下規定確認：　　1. 采取一次性全額收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據（權利）之日，確認收入的實(shí)現�！　�2. 采取分期收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認收入的實(shí)現。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認收入的實(shí)現�！　�3. 采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應于實(shí)際收到日確認收入的實(shí)現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實(shí)現�！　�4. 采取委托方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應按以下原則確認收入的實(shí)現：　�。�1）采取支付手續費方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實(shí)現�！　。�2）采取視同買(mǎi)斷方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，屬于開(kāi)發(fā)企業(yè)與購買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議，或開(kāi)發(fā)企業(yè)、受托方、購買(mǎi)方三方共同簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的，如果銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于買(mǎi)斷價(jià)格，則應按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實(shí)現；如果屬于前兩種情況中銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格低于買(mǎi)斷價(jià)格，以及屬于受托方與購買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的，則應按買(mǎi)斷價(jià)格計算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實(shí)現�！　。�3）采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，屬于由開(kāi)發(fā)企業(yè)與購買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議，或開(kāi)發(fā)企業(yè)、受托方、購買(mǎi)方三方共同簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的，如果銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià)，則應按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實(shí)現，開(kāi)發(fā)企業(yè)按規定支付受托方的分成額，不得直接從銷(xiāo)售收入中減除；如果銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)格低于基價(jià)的，則應按基價(jià)計算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實(shí)現。屬于由受托方與購買(mǎi)方直接簽訂銷(xiāo)售合同的，則應按基價(jià)加上按規定取得的分成額于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實(shí)現�！　。�4）采取包銷(xiāo)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，包銷(xiāo)期內可根據包銷(xiāo)合同的有關(guān)約定，參照上述（1）至（3）項規定確認收入的實(shí)現；包銷(xiāo)期滿(mǎn)后尚未出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，開(kāi)發(fā)企業(yè)應根據包銷(xiāo)合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認收入的實(shí)現�！　∫唁N(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單應載明售出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的名稱(chēng)、地理位置、編號、數量、單價(jià)、金額、手續費等項，以月或季為結算期，定期進(jìn)行結算，并在規定期限內向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報、預繳稅款。對不按規定定期結算、納稅申報和預繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規定進(jìn)行處理�！　�5. 開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，凡將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉做固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價(jià)款應按租金確認收入的實(shí)現，出售時(shí)再按銷(xiāo)售固定資產(chǎn)確認收入的實(shí)現；凡未將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉做固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價(jià)款應按租金確認收入的實(shí)現，出售時(shí)再按銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品確認收入的實(shí)現。

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