銷(xiāo)售退回三種情形對會(huì )計與稅務(wù)處理影響分析

　　摘要：企業(yè)銷(xiāo)售退回時(shí)有發(fā)生，而不同的情形對企業(yè)會(huì )計和財務(wù)處理將產(chǎn)生不同的影響。本文就此做出具體的分析。

　　關(guān)鍵詞：銷(xiāo)售退回;稅務(wù)處理;資產(chǎn)負債表日后事項;會(huì )計處理

　　會(huì )計準則要求企業(yè)銷(xiāo)售商品確認收入必須同時(shí)滿(mǎn)足五個(gè)條件：一是企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方;二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施有效控制;三是收入的金額能夠可靠地計量;四是相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);五是相關(guān)的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。不同于企業(yè)會(huì )計準則，企業(yè)所得稅法只要求同時(shí)滿(mǎn)足會(huì )計準則中除第四條“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”外其他四個(gè)條件即可確認收入�？梢�(jiàn)，會(huì )計確認收入與企業(yè)所得稅確認收入之間存在一定的差異，將對企業(yè)當期應納稅所得額及企業(yè)所得稅的計算與確認產(chǎn)生影響。

　　依據增值稅法，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生是否與企業(yè)是否已確認銷(xiāo)售收入沒(méi)有直接關(guān)系，只要增值稅納稅義務(wù)發(fā)生就需要及時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承擔納稅義務(wù)。所得稅法規定企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)應在實(shí)際退回的當期沖減銷(xiāo)售收入，如果與會(huì )計形成暫時(shí)性差異，應當進(jìn)行納稅調整。

　　一、發(fā)生在收入確認之前的銷(xiāo)貨退回對會(huì )計和稅務(wù)處理影響分析

　　1、對會(huì )計處理的影響

　　當企業(yè)銷(xiāo)售貨物后，由于未能同時(shí)滿(mǎn)足收入確認的五個(gè)條件而沒(méi)有確認收入的實(shí)現。此時(shí)發(fā)生銷(xiāo)貨退回，由于企業(yè)尚未確認收入和結轉成本，因此會(huì )處理相對簡(jiǎn)單，企業(yè)只需將該批商品成本由“發(fā)出商品”轉回“庫存商品”科目即可。

　　2、對稅務(wù)處理的影響

　　如果企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)已滿(mǎn)足增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間而開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即使企業(yè)沒(méi)有確認收入也需要計算繳納增值稅。當發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，則需要沖減退回當月的增值稅。

　　對所得稅的處理相對復雜。如果企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)由于不滿(mǎn)足企業(yè)所得稅收入確認條件而未確認所得稅費用及所得稅額時(shí)，則銷(xiāo)售退回時(shí)不必對所得稅進(jìn)行處理;如果企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)滿(mǎn)足企業(yè)所得稅收入確認條件而確認所得稅費用及所得稅額時(shí)，則發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)應沖減退回當月的應納稅所得額和所得稅額。

　　例1.A公司2014年11月1日向B公司銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，稅額為17萬(wàn)元，已知該批商品成本為70萬(wàn)元。雖然A公司知悉B公司近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現一定問(wèn)題，但考慮到與其多年的合作關(guān)系及未來(lái)合作的可能，因此A公司仍然與B公司達成交易。11月25日，B公司提出該批產(chǎn)品規格不符而要求退回，經(jīng)確認后A公司同意退貨。

　　則A公司的財稅處理過(guò)程如下(單位：萬(wàn)元)：

　　(1)11月1日商品銷(xiāo)售時(shí)，借：發(fā)出商品 70;貸：庫存商品 70;借：應收賬款 17;貸：應交稅費――應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)17;借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5;貸：應交稅費――應交企業(yè)所得稅(100-70)×25%=7.5。

　　(2)11月25日，商品銷(xiāo)售退回時(shí)：借：庫存商品70;貸：發(fā)出商品 70;借：應交稅費――應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 17;貸：應收賬款 17;借：應交稅費――應交企業(yè)所得稅 7.5;貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5。

　　二、發(fā)生在收入確認之后、屬于非資產(chǎn)負債表日后事項的銷(xiāo)售退回對會(huì )計與稅務(wù)處理影響分析

　　1、對會(huì )計處理的影響

　　根據企業(yè)會(huì )計準則，如果企業(yè)在本年度和以前年度所售的商品在本年度終了之前發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，應直接沖減發(fā)生銷(xiāo)售退回當月的收入、成本。如果此前曾發(fā)生過(guò)現金折扣或銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑒t在發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)應對退回當期的現金折扣或銷(xiāo)售折讓予以沖減。

　　2、對稅務(wù)處理的影響

　　對增值稅，企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回應直接沖減發(fā)生銷(xiāo)售退回當月的銷(xiāo)項稅額。對企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，由于會(huì )計準則與所得稅法均已確認收入，因此發(fā)生銷(xiāo)售退回應沖減退回當月的應納稅所得額及所得稅額。

　　例2.假設A公司11月1日向C公司銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款1000萬(wàn)元，稅額170萬(wàn)元，假設成本為700萬(wàn)元。為鼓勵C公司提前付款，A公司現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。已知C公司于當月10日已付完全部款項，但12月25日，C公司因產(chǎn)品質(zhì)量不符而要求退貨，經(jīng)確認后A公司同意退貨。A公司財稅處理如下(單位：萬(wàn)元)：

　　(1)12月1日商品銷(xiāo)售時(shí)，借：應收賬款――C公司1170;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000，應交稅費――應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 170;借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700;貸：庫存商品 700;

　　(2)11月10收到C公司貨款時(shí)，借：銀行存款 1150，財務(wù)費用20;貸：應收賬款――C公司1170;

　　(3)11月30日預繳企業(yè)所得稅時(shí)，借：所得稅費用(1000-700-20)×25%=70;貸：應交稅費――應交所得稅 70。

　　(4)12月25日發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000，應交稅費――應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 170;貸：銀行存款1150，財務(wù)費用 20;借：庫存商品700;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700;借：應交稅費――應交所得稅70;貸：所得稅費用70。

　　三、發(fā)生在收入確認之后、屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷(xiāo)售退回對會(huì )計與稅務(wù)處理影響分析

　　1、假設所得稅匯算清繳前發(fā)生

　　(1)對會(huì )計處理的影響

　　按會(huì )計準則，由于企業(yè)財務(wù)報告還沒(méi)有報出，為保證報告年度會(huì )計信息的準確性，當銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項時(shí)，應調整報告年度相關(guān)的收入、成本等。

　　(2)對稅務(wù)處理的影響

　　由于企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回在年終所得稅匯算清繳前，因此應調整報告年度的應納稅所得額及所得稅額，會(huì )計與所得稅法沒(méi)有形成暫時(shí)性差異。

　　例3. 2014年12月5日，甲公司銷(xiāo)售商品一批，專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款200萬(wàn)元，稅額34萬(wàn)元，已知該商品成本為160萬(wàn)元，至2014年底貨款仍未收到。2015年1月9日，該批產(chǎn)品因故退回。假設甲企業(yè)于2015年2月22日完成2014年度所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費。假設甲公司的財務(wù)報告批準報出日為2015年4月15日。

　　甲公司相關(guān)會(huì )計處理如下：

　　(1) 借：以前年度損益調整――2014年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200應交稅費――應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 34

　　貸：應收賬款234。

　　(2) 借：庫存商品160

　　貸：以前年度損益調整――2014年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160。

　　(3)借：應交稅費――應交所得稅(200-160)×25%=10

　　貸：以前年度損益調整――2014年所得稅費用 10。

　　2.假設所得稅匯算清繳后發(fā)生

　　(1)對會(huì )計處理的影響

　　此種情況下，仍應調整報告年度相關(guān)的收入、成本和增值稅等。

　　(2)對稅務(wù)處理的影響

　　由于企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回在年終所得稅匯算清繳后，此時(shí)不能調整報告年度的應納稅所得額及所得稅額，而應調整本年度的應納稅所得額及所得稅額。會(huì )計與企業(yè)所得稅法形成了暫時(shí)性差異，需要在發(fā)生銷(xiāo)售退回當月進(jìn)行處理。

　　例4.承例3，如果銷(xiāo)售退回發(fā)生在2015年3月13日。

　　甲公司相關(guān)會(huì )計處理如下：

　　(1)同例3(1);(2)同例3(2);(3)借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：以前年度損益調整――2014年所得稅費用10。(4)借：應交稅費――應交所得稅10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10。