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淺談從增值稅納稅審查開(kāi)始的風(fēng)險導向審計
論文關(guān)鍵詞:增值稅 納稅審查 風(fēng)險導向
論文摘要:2009年7月1日我國在開(kāi)始實(shí)行內部控制規范。文章從增值稅納稅審查開(kāi)始,對企業(yè)內控進(jìn)行測試,探討風(fēng)險導向審計行之有效的具體方法。
隨著(zhù)的全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展,世界各國的呈現諸多趨同性,其全球化趨勢之一就是鼓勵納稅人采用技術(shù)填寫(xiě)納稅申報表和信息。增值稅納稅一般納稅人電子申報系統在我國全國范圍的上線(xiàn)運行,表明我國增值稅納稅電子系統報稅的嚴密性是安全可靠的。增值稅納稅工作是企業(yè)重要的財務(wù)工作,審計從審查企業(yè)增值稅納稅開(kāi)始,借助電子報稅系統的數據完整性,數據間嚴密的鉤稽關(guān)系,通過(guò)查閱年度納稅申報資料及附列資料、財務(wù)報表、開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票存根和申報抵扣聯(lián)等相關(guān)資料,進(jìn)行系統分析,設計相應的審計程序,是可以有效控制的具體方法。對相應環(huán)節企業(yè)經(jīng)營(yíng)運作,財務(wù)操作是否有嚴密的內部控制規范進(jìn)行全面符合性測試,把握企業(yè)風(fēng)險,從而進(jìn)行有效的風(fēng)險導向審計。
一、通過(guò)增值稅納稅核算,把握企業(yè)利潤的主要來(lái)源,從而判斷企業(yè)主要風(fēng)險,實(shí)施風(fēng)險導向審計
從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營(yíng)產(chǎn)品在企業(yè)實(shí)現的增值,主營(yíng)產(chǎn)品的增值直接產(chǎn)生企業(yè)的毛利潤。產(chǎn)品原100元購進(jìn),產(chǎn)品180元銷(xiāo)售,實(shí)現80元的增值計算繳納增值稅,根據增值納稅原理使用審計逆查方法,通過(guò)企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅,倒算出主營(yíng)產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現的直接利潤,分析企業(yè)損益表,從產(chǎn)品的實(shí)現的直接利潤到企業(yè)的息稅前利潤的數據分析,可以判斷企業(yè)的主要風(fēng)險。企業(yè)產(chǎn)品的直接利潤是息稅前利潤的主要來(lái)源,我們可以判斷該企業(yè)是產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險較低,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險較高,屬于傳統模式的經(jīng)營(yíng)。審計采用傳統的賬項審計方法是可以有效控制審計風(fēng)險的。而面對近年來(lái)迅速發(fā)展的資本,對于大多數上市公司,我們閱讀分析財務(wù)報告發(fā)現,企業(yè)的息稅前利潤形成是多元化的,主營(yíng)業(yè)務(wù)在創(chuàng )造利潤,在創(chuàng )造利潤,有些企業(yè)資本運營(yíng)創(chuàng )造了巨額的利潤,但必然會(huì )給企業(yè)帶來(lái)了巨大的財務(wù)風(fēng)險,例如我國太子奶集團,2007年,憑借連續3年累計超過(guò)1000%的銷(xiāo)售增長(cháng)率一舉奪魁“中國成長(cháng)百強企業(yè)”。然而我們分析太子奶集團財務(wù)報告發(fā)現,產(chǎn)品銷(xiāo)售的直接利潤并不是息稅前利潤的主要組成,30億的銷(xiāo)售不抵33億巨額投資帶來(lái)的財務(wù)風(fēng)險。2008年全球危機,國家貨幣從緊,巨大的資本運作給企業(yè)帶來(lái)了巨大的財務(wù)風(fēng)險,集團資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權。對于這樣的企業(yè),使用傳統的審計方法是無(wú)法抵御企業(yè)風(fēng)險給審計帶來(lái)的巨大風(fēng)險的。從企業(yè)增值稅納稅申報表開(kāi)始,倒擠企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤,分析財務(wù)報告主營(yíng)業(yè)務(wù)與企業(yè)息稅前利潤的比例,確定企業(yè)的主要風(fēng)險,風(fēng)險導向審計才是適時(shí)的新發(fā)展。風(fēng)險導向審計就是通過(guò)內部控制評估控制風(fēng)險,結合其他風(fēng)險因素尤其是固有風(fēng)險綜合考慮,對企業(yè)、、公司治理結構等方面評估,發(fā)現其潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險,并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險,使審計風(fēng)險降至可接受的水平。
二、 從增值稅納稅進(jìn)項審查開(kāi)始審查企業(yè)采購付款內部控制規范是否健全完善,存貨、應付賬款等賬項是否正確反映
法規規定了不得抵扣的具體內容,非法抵扣是企業(yè)常見(jiàn)的錯誤,甚至發(fā)生舞弊的地方。審計通過(guò)對增值稅進(jìn)項稅的符合性測試,證實(shí)有關(guān)內部控制的設計和執行效果,確定內部控制的薄弱環(huán)節,從而擴展審計程序,降低審計風(fēng)險。要從進(jìn)項稅開(kāi)始在購貨與付款循環(huán)審計當中,從以下關(guān)鍵控制點(diǎn),把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險,從而控制審計風(fēng)險是現代審計發(fā)展的方向。
1.從進(jìn)項發(fā)票的抵扣申報察看企業(yè)采購驗收環(huán)節的關(guān)鍵控制點(diǎn)。復核采購部門(mén)的采購單與實(shí)際抵扣的發(fā)票,審核是否符合企業(yè)的購貨內部控制,是否有相關(guān)主管人員的簽字。證實(shí)采購的客觀(guān)性。采購部門(mén)根據合規的請購單編制連續編號的訂購單,訂購單與實(shí)際購貨的驗收單復核,證實(shí)采購的完整性和合規性。采購貨物的驗收單與實(shí)際抵扣發(fā)票核對,排除非法抵扣,驗收單一式多聯(lián),及時(shí)傳遞反饋信息給采購部門(mén)、驗收部門(mén)、倉管部門(mén)、財務(wù)部門(mén),建立健全有效的內部牽制。
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2.核對進(jìn)項發(fā)票明細編制應付憑單。編制的應付憑證與相應的驗收單、訂購單、開(kāi)具發(fā)票是否一致,應付款及即時(shí)付款是否有相關(guān)人員的核準。應付賬款明細賬是否記錄清晰,每一筆記錄對應的記錄憑證都附有相應的經(jīng)批準的原始憑證,付款憑單連續編號,保證處理的完整性,并建立未付憑單明細賬,及時(shí)與供應商對賬結算關(guān)系。
3.從增值稅進(jìn)項轉出察看不得抵扣的進(jìn)項有無(wú)相應列示。例如,沒(méi)有正常使用的原進(jìn)項稅賬務(wù)處理應交增值稅進(jìn)項轉出是內部控制的最弱環(huán)節,是需要實(shí)施具體審計方法復核的關(guān)鍵控制點(diǎn)。
三、從增值稅納稅銷(xiāo)項申報審查開(kāi)始審查企業(yè)銷(xiāo)售收款內部控制規范是否健全完善,收入、應收賬款等賬項是否真實(shí),完整反映
企業(yè)銷(xiāo)售開(kāi)具發(fā)票,確認收入,對應收款及應收賬款的增加,審計人員要進(jìn)一步控制。對銷(xiāo)項稅額造假手段,審計需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試,以控制企業(yè)舞弊產(chǎn)生的審計風(fēng)險。
1.銷(xiāo)售不入賬或少入賬,減計銷(xiāo)項稅額。特征是大筆非銷(xiāo)售來(lái)源的現金存人、經(jīng)常大量坐支現金、存貨賬面余額持續大于實(shí)存數。復核銷(xiāo)售的內容是真實(shí)的,銷(xiāo)售發(fā)票后確實(shí)同時(shí)附有一致內容的裝運憑證,注意年底開(kāi)具空頭發(fā)票,對應做應收賬款處理,下年初用紅字發(fā)票做銷(xiāo)售退回,這是不少為了強擠利潤常用的舞弊。
2.錯誤處理視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù),不確認銷(xiāo)項稅額。對于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō),將購進(jìn)的商品用于、捐贈和企業(yè)利潤分配的,應視同銷(xiāo)售,計算銷(xiāo)項稅額。由于企業(yè)不常發(fā)生以上行為,所以企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理時(shí)可能不確認銷(xiāo)項稅額,類(lèi)似的舞弊行為較為隱蔽,難以被發(fā)現。
3.錯誤進(jìn)行價(jià)外費用、混合銷(xiāo)售的稅務(wù)處理。商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)收取的價(jià)外費用以及混合銷(xiāo)售中的勞務(wù)、收入按稅法規定應計入增值稅計稅依據計算銷(xiāo)項稅額。企業(yè)可能將價(jià)外費用確認為其他應收款或其他業(yè)務(wù)收入,稅務(wù)處理時(shí)不計入銷(xiāo)項稅額;混合銷(xiāo)售時(shí)可能將勞務(wù)收入確認為營(yíng)業(yè)稅的計稅依據,將本應為17%的增值稅稅率調減為5%的營(yíng)業(yè)稅稅率,達到減少稅負的目的。
4.對應收賬款的是否健全有效。有專(zhuān)人對總賬和明細賬進(jìn)行核對,定期向客戶(hù)寄送對賬單,對壞賬的發(fā)生和處理能有效控制;沒(méi)有嚴格的審批程序、復核程序,可能造成壞賬處理的錯誤和舞弊發(fā)生。
大量事實(shí)證明,舞弊的發(fā)生與公司內部控制未能發(fā)揮應有的作用存在直接關(guān)系。對企業(yè)內部控制不嚴,容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節,審計人員應當在此多加必要的審計程序。具體審計方法:觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、檢查等方法是有效的。比如,詢(xún)問(wèn)企業(yè)一般的員工最直接了解到是否發(fā)生企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放福利等事件,從觀(guān)察詢(xún)問(wèn)再回到傳統的賬項審計是行之有效的審計方法。從增值稅納稅銷(xiāo)項明細開(kāi)始復核企業(yè)關(guān)鍵的控制點(diǎn),從而把握每一循環(huán)業(yè)務(wù)當中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險,進(jìn)行有效的風(fēng)險導向審計。
現代風(fēng)險導向審計方法通過(guò)綜合評估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序,其審計起點(diǎn)為企業(yè)的戰略系統及其業(yè)務(wù)流程。通過(guò)以上對企業(yè)增值稅納稅核算,及進(jìn)項、銷(xiāo)項業(yè)務(wù)流程的有關(guān)符合性測試,如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險控制很有效,則將實(shí)質(zhì)性測試集中在例外事項上。因此,主要進(jìn)行以增值稅納稅的風(fēng)險設計、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序,容易重點(diǎn)掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險,風(fēng)險導向審計有利于節省審計。
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