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淺談風(fēng)險導向內部審計的目標選擇與實(shí)現
論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險導向 審計目標 有效途徑
論文摘要：文章通過(guò)風(fēng)險導向審計案例的分析，揭示了風(fēng)險導向審計的本質(zhì)，探討了風(fēng)險導向審計的目標選擇及實(shí)現目標的有效途徑。
一、風(fēng)險導向審計案例分析
Rubbermaid曾是美國全球領(lǐng)先的塑料制品生產(chǎn)商，產(chǎn)品包括儲藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，該公司連續數年的年均增長(cháng)率超過(guò)14%，且連續三年被“財富”雜志評選為“美國最受歡迎的企業(yè)”。對Rubbermaid進(jìn)行戰略分析后發(fā)現，該公司對原油價(jià)格的波動(dòng)非常敏感，因為塑料制品的一個(gè)重要原料是樹(shù)脂，而樹(shù)脂是通過(guò)原油煉制的。但Rubbermaid沒(méi)有采取任何控制原風(fēng)險的措施——既沒(méi)有集中采購，也沒(méi)有與供應商簽訂長(cháng)期購買(mǎi)。而實(shí)際上，該公司是世界上最大的樹(shù)脂消費商之一，以其采購規模，完全可以通過(guò)談判獲得很優(yōu)惠的價(jià)格。但該公司沒(méi)有利用集中采購所能賦予它的定價(jià)能力，而是在全球12個(gè)地方分別采購。當原油價(jià)格上漲時(shí)，它只能把增加的轉嫁給客戶(hù)。該公司也未能有效與最大客戶(hù)沃爾瑪的關(guān)系。沃爾瑪拒絕接受價(jià)格上漲，并把Rubbermaid的產(chǎn)品放在靠里的貨架上，而將Rubbermaid的低價(jià)競爭對手Sterlite的產(chǎn)品置于位置最好的貨架上。該公司另一個(gè)戰略方面的問(wèn)題是制定的增長(cháng)目標太高——試圖維持14%的年增長(cháng)率。實(shí)現目標的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點(diǎn)對于內控十分不利。同時(shí)，它在歐洲的擴張也遭遇挫折。
從該案例我們可以發(fā)現Rubbermaid公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著(zhù)的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)為原材料價(jià)格的上漲。作為內部審計師對公司經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計時(shí)，滿(mǎn)足利潤指標的目標是組織的總體目標，價(jià)格分析即審計具體目標。
二、對風(fēng)險導向內部審計的認識
1.風(fēng)險導向審計的本質(zhì)。風(fēng)險導向審計是一種新的審計方法。風(fēng)險導向審計是從企業(yè)的戰略分析入手，通過(guò)“戰略分析——環(huán)節分析——報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立企業(yè)會(huì )計報表風(fēng)險與風(fēng)險之間的聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。風(fēng)險導向審計在審計過(guò)程中會(huì )對傳統的賬目基礎審計和制度基礎審計等基本方法在一定范圍內的保留，即現代風(fēng)險導向審計不排斥賬目基礎審計和制度基礎審計等基本方法，而是在此基礎上的進(jìn)一步發(fā)展，是對所關(guān)注的風(fēng)險點(diǎn)實(shí)施具體審計程序。其審計目標是確定企業(yè)面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險并評估現有控制措施和程序是為何有效的將風(fēng)險降低至可接受水平，即剩余風(fēng)險。審計策略是了解企業(yè)業(yè)務(wù)，識別并評價(jià)風(fēng)險控制措施，并評價(jià)現有措施如何將風(fēng)險降至可接受水平，而對于非主要風(fēng)險的控制措施則不予評估；測試方法是典型地是將實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試相結合，控制基礎和流程基礎模式下的審計測試方法仍然被廣泛使用，只是測試工作只注重于所識別的關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域；管理建議，即針對關(guān)鍵性風(fēng)險的例外事項和錯誤提出若不將其有效地降至可接受水平的潛在影響。風(fēng)險導向審計提升了審計功能在企業(yè)組織架構中的價(jià)值地位，因此審計業(yè)界開(kāi)始運用風(fēng)險基礎審計方法判斷應選擇哪些項目以及如何實(shí)施該項目。該方法為企業(yè)管理層在確保審計資源分配方面提供了有力的保障。
2.國際內部審計師協(xié)會(huì )制定的《內部審計實(shí)務(wù)標準》（2001年修訂本，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《標準》）對內部審計作了新的定義：“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機構增加價(jià)值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來(lái)對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現機構目標�！边@一定義標志著(zhù)當代內部審計從傳統的糾錯查弊向增值服務(wù)型審計的發(fā)展。增值服務(wù)已是內部審計的重要職能。
由上可知，風(fēng)險導向審計與內部審計的總體目標是一致的，即風(fēng)險導向內部審計的目標就是識別關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，為組織的總體目標服務(wù)。
三、風(fēng)險導向內部審計目標的選擇
組織的總體目標即風(fēng)險導向審計的一般目標，關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)的選擇與確定即具體目標。一般目標規定著(zhù)審計的性質(zhì)和方向，具體目標則表明審計的具體職責和任務(wù)，是一般目標的具體體現。在實(shí)際審計中，具體目標要隨著(zhù)審計環(huán)境、審計主體、審計客體等條件的變化而變化，因而呈現出一定的多樣性和復雜性。
審計目標的選擇是對所研究問(wèn)題的確定過(guò)程，較準確地界定被審計的主題或問(wèn)題。審計人員根據職業(yè)判斷選擇目標的邏輯過(guò)程一般為從一個(gè)目標到問(wèn)題收集，再到目標結構，再進(jìn)行問(wèn)題收集，再通過(guò)系統驗證的開(kāi)放式過(guò)程，它是一個(gè)循環(huán)系統，更是審計人員的一個(gè)開(kāi)放式創(chuàng )造性思維的邏輯過(guò)程。
風(fēng)險導向內部審計與賬項基礎審計、制度基礎審計的本質(zhì)區別在于其審計的切入點(diǎn)的不同，即審計的具體目標的差異。一是如何選擇風(fēng)險導向內部審計的具體目標，即切入點(diǎn)。二是如何實(shí)現目標，便是本文探討的兩個(gè)主要收益點(diǎn)。
首先，選擇目標要有全局觀(guān)念。風(fēng)險的產(chǎn)生與發(fā)展不是孤立的，它總是受組織的內外部的影響。風(fēng)險導向的基本理念即戰略分析，這也是內部審計的優(yōu)勢所在。內部審計身處在組織的內部，并為組織的目標服務(wù)，具有熟悉了解組織戰略的優(yōu)勢。因此，站在全局的角度選擇目標，正確把握風(fēng)險點(diǎn)是目標選擇的前提。國家宏觀(guān)的調控政策的變化，直接影響組織目標利潤的實(shí)現及資金籌措的難易程度。
二是選擇的目標要有特殊性，要與組織的總體目標保持一致，并能為組織的目標服務(wù)。風(fēng)險的大小是目標選擇的重要依據，而評估風(fēng)險的大小必須以組織的總體目標為參照物。因此目標的選擇有其特殊性。
三是選擇的目標要有可測性，即設計的目標盡可能是一個(gè)可以量化的目標，通�？梢杂孟鄬祷蚪^對數衡量，并便于與數據、行業(yè)標準及國際通用的警戒值進(jìn)行比較，以利于目標的評價(jià)與實(shí)現。
四是目標的選擇要有時(shí)間性，就是目標在實(shí)現過(guò)程中要有時(shí)間的限制，要分階段進(jìn)行。時(shí)間性可以使目標的實(shí)現逐步展開(kāi)，保證結構的合理性。以利于目標的有序完成。
五是選擇的目標要有靈活性，即目標的選擇不是一成不變的，它是可以根據實(shí)際情況和環(huán)境的變化而調整的。靈活性的關(guān)鍵是要讓審計人員不僅能鎖定目標，而且能用開(kāi)放性的思維來(lái)對待目標。
四、審計目標的實(shí)現途徑
1.更新傳統的審計觀(guān)念是實(shí)現審計目標的前提。風(fēng)險導向審計是對組織復雜系統的突變行為和復雜特征的研究，不能降低為單純研究各個(gè)組成個(gè)體。對各個(gè)組成個(gè)體進(jìn)行總體研究判斷，采用簡(jiǎn)化主義的認知模式，很可能使審計人員得出錯誤的判斷。研究一個(gè)復雜系統的特征，應從這一組織的基本原理入手——它的組成部分是如何整合在一起并協(xié)調成為一個(gè)整體。風(fēng)險導向審計的，事實(shí)上是以復雜系統認知模式取代簡(jiǎn)化主義認知模式，從而降低審計風(fēng)險。
2.建立內部控制評價(jià)的新模式，是實(shí)現審計目標的有效方法。在風(fēng)險導向審計中，內部審計關(guān)心的問(wèn)題主要是：控制風(fēng)險的目標是什么，控制要解決的問(wèn)題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險有多大，是否影響當局的決策等。隨著(zhù)競爭的加劇，新的審計環(huán)境要求審計人員應通過(guò)與企業(yè)管理當局進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評價(jià)模式，為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。主要采用以下兩個(gè)方法：（1）內部控制自評。即管理人員在內部審計人員的幫助下，對本單位內部控制的合理性、有效性進(jìn)行評估，然后根據評估提出審計報告，由管理者實(shí)施。通過(guò)內部控制自評反映當前管理控制中存在的問(wèn)題，明確管理責任，從而保證良好的內部分工，使其更好地履行職責。內部控制自評還可提高審計的效率和效果，并可減少工作量、節省審計工作時(shí)間。（2）利用網(wǎng)絡(luò )信息開(kāi)展動(dòng)態(tài)評估。收集風(fēng)險數據是企業(yè)常用的風(fēng)險評估法。內部審計人員通過(guò)收集有助于進(jìn)行風(fēng)險評估的企業(yè)內部控制狀況資料建立數據庫，利用一定的指標來(lái)評估風(fēng)險。內部審計人員應根據企業(yè)機構和人員的設置情況，對日常資料的收集和分析工作進(jìn)行分工。特別是大型綜合企業(yè)，指定專(zhuān)人進(jìn)行對口分工收集資料，一保證內部審計人員本企業(yè)下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況下，進(jìn)行風(fēng)險評估。數據庫應包括企業(yè)內部信息和外部信息。數據庫法的優(yōu)點(diǎn)是把企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)量化，發(fā)揮預警作用，以便及早發(fā)現企業(yè)存在的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行處理，達到控制風(fēng)險和防范風(fēng)險的目的。
3．更新審計手段，為審計目標的實(shí)現提供方便。隨著(zhù)我國企業(yè)改革的不斷深入，信息技術(shù)的高速發(fā)展，為風(fēng)險管理提供了便利的工具和系統的資料。同時(shí)，化建設的飛速發(fā)展為審計工作在技術(shù)上的突破與創(chuàng )新提供了新的平臺，為內部審計的風(fēng)險預測、風(fēng)險評估及風(fēng)險分析提供了有利的條件。因此，充分利用企業(yè)信息系統資料，更新審計手段，是風(fēng)險導向內部審計目標實(shí)現的有利條件。
4．提高內部審計人員的素質(zhì)，增強審計人員的風(fēng)險識別能力是實(shí)現目標的關(guān)鍵。一方面吸收管理、經(jīng)濟、工程等專(zhuān)業(yè)人員充實(shí)審計隊伍，進(jìn)一步擴大審計范圍。另一方面，要加強內部審計師協(xié)會(huì )的建設，發(fā)揮協(xié)會(huì )在信息共享、經(jīng)驗交流、人才培訓和后續中的重要作用，促進(jìn)內審人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高。此外，還要重視內審人員的職業(yè)建設，增強內審人員的責任意識、風(fēng)險意識，提倡保持并發(fā)揚堅守規則，勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。
5．加強審計內外部環(huán)境的分析與識別，是有效把握風(fēng)險導向內部審計切入點(diǎn)的重要途徑。國家的政策法規，宏觀(guān)經(jīng)濟決策，政策，貨幣政策的制定與調整等構成了審計主客體的外部環(huán)境，被審計單位的內部控制制度的建立與執行，管理程序與體制的建立及單位內部建設等構成了審計客體的內部環(huán)境。正確認識和理解國家的各項政策，充分了解審計客體的內部環(huán)境，有助于很好地識別關(guān)鍵的風(fēng)險控制點(diǎn)，把握審計的方向，提高審計的效率。
參考文獻：
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