構建和諧社會(huì )的稅收政策選擇

摘要：構建和諧要求建立綠色生態(tài)性社會(huì )、公平性社會(huì )和創(chuàng )新性社會(huì )。稅收作為國家宏觀(guān)調控的重要工具，與、和社會(huì )文化生活密切相關(guān)。通過(guò)確定適當的稅收政策，可以有效地發(fā)揮稅收調節社會(huì )公平和促進(jìn)和諧社會(huì )的功能和作用�！　『椭C社會(huì )，是指社會(huì )系統的各個(gè)部分、各種要素處于一種相互協(xié)調、良性互動(dòng)的狀態(tài)。和諧社會(huì )包括人與的和諧、人與社會(huì )的和諧及公共治理的和諧，是綠色生態(tài)性社會(huì )、公平性社會(huì )和創(chuàng )新性社會(huì )的綜合。構建和諧社會(huì )，要求我們拓寬視野，運用多種手段，統籌各種社會(huì )資源。稅收作為國家宏觀(guān)調控的重要工具，在實(shí)現和諧社會(huì )的綜合目標過(guò)程中，發(fā)揮著(zhù)不可替代的作用。　　一、建設綠色生態(tài)型社會(huì )的稅收政策　　1.通過(guò)稅收調節，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。循環(huán)經(jīng)濟是指通過(guò)資源循環(huán)利用使社會(huì )生產(chǎn)投入自然資源最少、向環(huán)境中排放的廢棄物最少、對環(huán)境的危害或破壞最小的經(jīng)濟發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟從本質(zhì)上改變了傳統經(jīng)濟呈現的“資源—產(chǎn)品—廢物”的線(xiàn)型增長(cháng)方式特征，表現出“資源—產(chǎn)品—再生資源”的循環(huán)發(fā)展模式特征，是以有限資源支撐人類(lèi)社會(huì )無(wú)限增長(cháng)的必然趨勢，是構建和諧社會(huì )的重要途徑。為達此目的，一是開(kāi)征原生材料稅、生態(tài)稅、填埋和焚燒稅、開(kāi)征垃圾稅或垃圾收費，達到通過(guò)促進(jìn)資源的循環(huán)利用和再利用來(lái)發(fā)展經(jīng)濟。二是對銷(xiāo)售余熱、熱電聯(lián)產(chǎn)、煤氣綜合利用項目給予稅收優(yōu)惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過(guò)稅收優(yōu)惠大力推行節能產(chǎn)品，對循環(huán)經(jīng)濟的科研成果和技術(shù)轉讓可以通過(guò)免征營(yíng)業(yè)稅加以鼓勵。四是繼續執行對廢舊物資回收的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)通過(guò)征稅措施嚴格限制過(guò)度包裝和一次性用品的使用數量和范圍。五是改革現行的資源稅，強調其懲罰性，對資源稅的征收采用累進(jìn)制方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次適用不同的稅率，稅率逐級跳躍式增加�！　�2.建立綠色稅制，保護生態(tài)環(huán)境和合理開(kāi)發(fā)資源。（1）開(kāi)征環(huán)境保護稅。將現行的排污、水污染、大氣污染等收費制度改為征收環(huán)境保護稅，建立起獨立的環(huán)境保護稅種。（2）加大消費稅的環(huán)境保護功能。首先，對資源消耗量大的消費品和消費行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費稅的征收范圍。其次，對導致環(huán)境污染嚴重的消費品和消費行為，如大排量的小汽車(chē)、越野車(chē)、摩托艇，應征收較高的消費稅。把煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會(huì )對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品列入消費稅的征收范圍。第三，對于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會(huì )對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應征收較低的消費稅。如對無(wú)鉛汽油可實(shí)行較低稅率，對達到高排放指標（歐Ⅲ）的小汽車(chē)可以給予一定優(yōu)惠。（3）增強并完善資源稅的環(huán)境保護功能。首先擴大征收范圍。應該在現行對7種礦產(chǎn)品征收資源稅的基礎上，將那些必須加以保護性開(kāi)發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調整計稅依據。把現行的以銷(xiāo)售量和自用數量為計稅依據，調整為以產(chǎn)量為計稅依據，并提高單位計稅稅額。第三將現行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類(lèi)資源性收費，如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵資源回收利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。（4）完善稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。除繼續保留我國原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：在增值稅中增加對企業(yè)生產(chǎn)用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設備給予減免增值稅的優(yōu)惠規定；在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為治理污染而調整產(chǎn)品結構、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設備發(fā)生的投資給予稅收抵免的規定；在企業(yè)所得稅制度中增加對實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠(chǎng)、垃圾處理廠(chǎng)（場(chǎng)）實(shí)行加速折舊的規定。這樣可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性，便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境，治理污染，提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。　　二、建設公平型社會(huì )的稅收政策　　1、實(shí)現區域經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展的稅收政策。我國的區域發(fā)展戰略實(shí)質(zhì)上是一種地區間梯度發(fā)展戰略，輪番給出發(fā)展重點(diǎn)，輪番進(jìn)行政策傾斜，輪番推出區域優(yōu)惠。這種被扭曲的區域發(fā)展戰略從客觀(guān)上加劇了地區發(fā)展的不平衡。我國的經(jīng)濟結構調整要按行業(yè)來(lái)進(jìn)行，相應地稅收政策的調整也要根據行業(yè)來(lái)推進(jìn)，建立稅收政策的行業(yè)導向機制�！　≡谄髽I(yè)所得稅的調整上，要注重把所得稅稅收優(yōu)惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基礎產(chǎn)業(yè)，采取投資和資源開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，并實(shí)行加速折舊和再投資退稅或給予投資稅額抵免，以保證投資者較快收回資本和獲得較高的利潤�！　≡谠鲋刀惖恼{整上，目前在東北地區推行的消費型增值稅試點(diǎn)對東北地區內的八大行業(yè)有利，從全國范圍來(lái)看，會(huì )出現同為冶金行業(yè)的鞍鋼和武鋼稅負不均，同為汽車(chē)制造業(yè)的二汽比一汽的稅負重，不利于整個(gè)產(chǎn)業(yè)結構的調整，了全國范圍內的公平競爭。加劇了區域經(jīng)濟發(fā)展不平衡的矛盾。因此，要變區域性試點(diǎn)為行業(yè)性試點(diǎn)，在全國范圍內對八大行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農產(chǎn)品加工業(yè)）統一先允許對當年新購進(jìn)的機器設備應扣稅款給予實(shí)際扣除，然后再逐步全面推行對所有行業(yè)的消費型增值稅�！　�2、實(shí)現城鄉協(xié)調發(fā)展的涉農稅收政策的調整。 2006年全國范圍內全面免征農業(yè)稅后，農民作為一個(gè)社會(huì )階層，仍然應有納稅義務(wù)，這也是取得國家公共服務(wù)的前提和條件。涉農稅制的改革的遠期目標是構筑農工商業(yè)統一的財產(chǎn)稅、流轉稅、所得稅及社保稅組成的一元復合稅制。并以財產(chǎn)稅作為地方基層政府的主要稅收收入，徹底解決現行城鄉二元稅制的種種弊端。在現階段，可以考慮以措施：　�。�1）對某些收入高的種植、養殖大戶(hù)征收個(gè)人所得稅，作為在開(kāi)征個(gè)人所得稅的試驗。（2）在企業(yè)所得稅的調整上，對農副產(chǎn)品鏈式產(chǎn)業(yè)化開(kāi)發(fā)的企業(yè)給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，推進(jìn)農村工業(yè)化的進(jìn)程。（3）在增值稅政策的調整上，一是提高農民銷(xiāo)售農產(chǎn)品繳納增值稅的起征點(diǎn)；二是取消對農民同時(shí)銷(xiāo)售農產(chǎn)品和其他非農產(chǎn)品時(shí)，農產(chǎn)品銷(xiāo)售額要占整個(gè)銷(xiāo)售額一半以上的限制，規定只要農民銷(xiāo)售中含有農產(chǎn)品的，銷(xiāo)售額達不到起征點(diǎn)的，也不繳納增值稅；三是提高收購農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額的扣除比例；四是規定對農民購進(jìn)的農資中，如機械設備、種子、肥料、農藥等所包含的增值稅進(jìn)項稅額允許扣除。（4）城鄉統一征收土地使用稅。將現行耕地占用稅和城鎮土地使用稅合并，城鄉統一征收土地使用稅，把農業(yè)用地作為土地使用稅中的一個(gè)稅目。稅率可根據農業(yè)用地所處地區、肥沃程度等自然條件劃分等級，實(shí)行差別比例稅率，按年征收�！　�3、實(shí)現公平分配的稅收政策。（1）完善個(gè)人所得稅，體現稅負公平。一是實(shí)行分類(lèi)與綜合相結合的稅制模式。二是健全費用扣除制度。稅制應該更多的考慮納稅人不同稅收負擔程度，根據納稅人的不同身份分別制定不同的費用扣除標準、級次和稅率，并要綜合考慮納稅人的家庭成員人數和子女費用等。應隨著(zhù)通貨膨脹率和收入水平的變動(dòng)對扣除標準進(jìn)行相應調整，即實(shí)行“指數化”，消除物價(jià)變動(dòng)對納稅人稅收負擔的。三是逐步拓寬稅基。取消或減少某些特定的稅負減免項目，把原來(lái)未列入應稅項目的收入如個(gè)人證券交易所得、個(gè)人股票轉讓所得、資本利得等歸入綜合所得之中；對于附加福利有市場(chǎng)價(jià)格的按市價(jià)，無(wú)市場(chǎng)價(jià)格的按國家統一規定標準計算，嚴格管理予以課稅；對個(gè)體工商戶(hù)或個(gè)體專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養殖業(yè)、捕撈業(yè)的高收入者一并征收個(gè)人所得稅。四是依法治稅，加強征管。完善代扣代繳制度，建立雙向申報納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快推進(jìn)個(gè)人財產(chǎn)、存款實(shí)名登記制度。（2）統一內外資兩套稅制，體現環(huán)境公平。一是將內外資企業(yè)所得稅合并為統一的公司（法人）所得稅。統一稅前扣除標準，并與現行企業(yè)財務(wù)、制度相銜接。二是將房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并為統一的房產(chǎn)稅。三是將車(chē)船使用牌照稅和車(chē)船使用稅合并為統一的車(chē)船稅。四是將土地使用費和土地使用稅合并為統一的土地使用稅。五是對外資企業(yè)征收城市維護建設稅和教育費附加，徹底實(shí)現內外資企業(yè)稅制的統一。（3）開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈與稅，調節存量財產(chǎn)的公平。根據當前我國的情況，遺產(chǎn)稅征收的起點(diǎn)應當高一點(diǎn)，把一般中低收入者排除在外，宜采取累進(jìn)稅制，建立向慈善機構或其他公益事業(yè)捐獻免納遺產(chǎn)稅或扣除的制度，以鼓勵人們捐獻。同時(shí)為了防止遺產(chǎn)稅應納稅人事先轉移、分散財產(chǎn)，遺產(chǎn)稅與贈與稅應同時(shí)出臺。（4）改革消費稅制，體現消費公平。一是根據收入水平和消費水平的變化，進(jìn)一步將一些高檔消費品列入征稅范圍。例如高級皮毛及裘皮制品、別墅、摩托艇、房車(chē)、沙灘車(chē)、高檔家用電器等高檔消費品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對某些高消費行為征收消費稅。為充分發(fā)揮消費稅引導消費、調節分配的作用，應對某些高消費行為在征收營(yíng)業(yè)稅的基礎上再征收消費稅。如高爾夫球、賽馬、垂釣、射擊等高檔活動(dòng)和休閑行為，高檔夜總會(huì )等娛樂(lè )行為，高檔美容美發(fā)、瘦身、洗浴、影樓等場(chǎng)所的消費行為。二是鑒于摩托車(chē)已成為大眾化的運輸工具，建議降低或取消對摩托車(chē)征收消費稅。三可以考慮將更多地應稅消費品和全部的應稅消費行為，明確在零售環(huán)節或消費環(huán)節實(shí)行價(jià)外征收，突出消費稅的特殊調節作用。（5）開(kāi)征房地產(chǎn)稅（物業(yè)稅），調控房地產(chǎn)價(jià)格。住房制度改革使越來(lái)越多的城市居民擁有了私人住房。高收入群體也將購買(mǎi)住宅作為保值投資的手段。住房占有量的多寡，已經(jīng)成為區分人們財富多寡和貧富差異的標準之一。將房地產(chǎn)保有環(huán)節征收的稅種合并為房地產(chǎn)稅，并同時(shí)設置起征點(diǎn)，實(shí)行累進(jìn)稅率，以照顧弱勢群體的住房需求。一方面可以對富人的財產(chǎn)和收入起到調節作用，避免其多購房進(jìn)行投機而造成房?jì)r(jià)的不正常上漲；另一方面也是轉變地方政府職能的需要，地方政府只有去抓治安、環(huán)境保護和執法情況，改善居住條件，營(yíng)造和諧的社會(huì )環(huán)境。這個(gè)地方的房?jì)r(jià)才會(huì )上升，政府收的房地產(chǎn)稅也會(huì )越多，地方政府才有了一個(gè)良性的穩定財源�！　�4、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。就業(yè)難的已成為一個(gè)普遍的社會(huì )問(wèn)題。一方面要用稅收政策大力促進(jìn)中小企業(yè)，形成新增就業(yè)能力。企業(yè)所得稅按企業(yè)組織類(lèi)型設置差別稅率，對中小企業(yè)專(zhuān)門(mén)設置一檔稅率�？蛇m當降低業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，以增強金融機構對中小企業(yè)的貸款能力；一方面要用稅收政策大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強勞動(dòng)力的吸納能力。對商貿、、社區服務(wù)、餐飲、流通等投資少、就業(yè)成本低、就業(yè)容量大的行業(yè)，實(shí)施減免所得稅、降低營(yíng)業(yè)稅率等優(yōu)惠措施，加快其發(fā)展。發(fā)展多種所有制的服務(wù)業(yè)，采取減免稅等政策支持、鼓勵和引導個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)大力創(chuàng )辦服務(wù)業(yè)，如對從事就業(yè)介紹、勞動(dòng)者崗位能力培訓的中介機構給予稅收減免和政府資金支持，對對外輸出勞務(wù)的中介給予稅收補貼等。另外要用稅收政策大力支持再就業(yè)，降低失業(yè)所造成的各種損失。放寬再就業(yè)安置企業(yè)范圍的限制，各類(lèi)企業(yè)不分性質(zhì)，都可享受稅收優(yōu)惠，如可將適用對象放寬到民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。同時(shí)，取消對建筑業(yè)、娛樂(lè )業(yè)安置下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠限制。對現行僅給予下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠擴大到尚未獲得就業(yè)機會(huì )的群體。如富余勞動(dòng)力、高校畢業(yè)生和中專(zhuān)技校畢業(yè)生等。　　三、建設創(chuàng )新型社會(huì )的稅收政策　　1、促進(jìn)自主創(chuàng )新的稅收政策。（1）加強對支持自主創(chuàng )新的稅收政策立法。應當以“”的形式明確稅收支持自主創(chuàng )新，建議制定《促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新基本法》，以此作為稅收促進(jìn)自主創(chuàng )新的總法規，將目前零散在國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局各種通知、規定中的具體稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行歸納梳理，消除現行法規之間矛盾、重復，加強稅收優(yōu)惠的規范性、透明性和整體性。（2）逐步實(shí)現以間接稅收優(yōu)惠為主。我國目前的科技稅收優(yōu)惠方式單調，局限于稅率式與稅額式的直接優(yōu)惠，應該借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，并結合我國國情，增加對發(fā)達國家普遍采用的加速折舊、投資抵免、技術(shù)開(kāi)發(fā)基金等稅基優(yōu)惠手段的運用。（3）增強對人力資本的激勵。對高新技術(shù)成果完成人和從事成果產(chǎn)業(yè)化實(shí)施的科技人員、管理人員應給予更多的稅收優(yōu)惠，放寬應稅工資、薪金的扣除額；對科技創(chuàng )新的勞務(wù)報酬所得及資本所得，在提高起征點(diǎn)的同時(shí)減半征收個(gè)人所得稅；來(lái)華開(kāi)展科技創(chuàng )新的專(zhuān)家，其附加減除費用予以增加，稅率予以減半。（4）對企業(yè) R

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