我國會(huì )計制度與稅法的差異及協(xié)調

摘要：近兩年，我國會(huì )計制度和稅法變革較大，這使得會(huì )計制度和稅法之間的差異變得越來(lái)越明顯。這種差異的存在是經(jīng)濟發(fā)展的必然現象，然而，這種情況存在的同時(shí)也會(huì )給企業(yè)的財務(wù)核算和稅務(wù)部門(mén)的征稅工作帶來(lái)成本的增加等負面影響。
　　關(guān)鍵詞：會(huì )計制度；稅法；差異及協(xié)調
　　
　　一、概述
　　
　　隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展及會(huì )計體制改革的不斷深入，我國會(huì )計制度與稅法的差異表現得越來(lái)越明顯。這種差異的存在與我國不同時(shí)期的經(jīng)濟體制變革有較大的聯(lián)系。我們知道會(huì )計制度是會(huì )計工作所要遵循的規則和程序的總稱(chēng)，而稅法則是國家法律調整稅收關(guān)系的法律規范，因而這兩者在會(huì )計實(shí)務(wù)工作中必然存在一定的差異。尤其是新的所得稅實(shí)行以來(lái)，這種差異就更明顯了，據不完全統計，新的所得稅法與會(huì )計制度的差異，相比以前增加了20多處。對于這種差異的存在我們應該客觀(guān)地分析并加以協(xié)調，以下將詳細分析這兩者之間差異的表現形式、原因以及協(xié)調的具體措施。
　　
　　二、我國會(huì )計制度與稅法差異的表現形式
　　
　　(一)會(huì )計制度和稅法在原則規定上的差異
　　在基本準則規定上，我國的《企業(yè)會(huì )計準則》規定，企業(yè)的會(huì )計核算要以權責發(fā)生制為基礎，即企業(yè)當期已經(jīng)實(shí)現的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用，無(wú)論款項是否收付，都應該作為當期的收入和費用處理。然而，稅法的規定卻不完全承認權責發(fā)生制的適用性，其在企業(yè)的收入確認上傾向于權責發(fā)生制，而在費用的確認上卻更傾向于采用收付實(shí)現制。例如，在企業(yè)增值稅的賬戶(hù)處理時(shí)，企業(yè)在明細科目上還必須設置“應交增值稅——進(jìn)項稅額”、“應交增值稅——已交稅金”、“應交增值稅——進(jìn)項稅額轉出”等子項目，由此可見(jiàn)，其會(huì )計處理并不完全是按照權責發(fā)生制確認核算的，是按照收付實(shí)現制原則進(jìn)行的。這正是會(huì )計制度和稅法在原則規定上的差異體現。
　　(二)會(huì )計制度與新稅法已消除的差異
　　新稅法的施行，加上新會(huì )計準則明年的更大范圍內執行，這兩者的同時(shí)實(shí)行不可避免地要加大企業(yè)會(huì )計處理與稅法處理的難度。因此，有必要了解新稅法實(shí)行前后與會(huì )計制度已經(jīng)消除的差異，這將有利于企業(yè)更加明確以往存在的稅法與會(huì )計制度差異的影響。新稅法和新會(huì )計準則的實(shí)施消除了原先的差異有20多項，比較典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組償還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷(xiāo)售、原會(huì )計準則制度不視同銷(xiāo)售，而按新準則應該視同銷(xiāo)售，從而使稅法與會(huì )計的差異被消除。
　　(三)新稅法實(shí)施后會(huì )計制度與稅法新增的差異以及其在資產(chǎn)要素等項目處理上的差異
　　新稅法施行后在企業(yè)所得稅核算問(wèn)題上也產(chǎn)生了新的差異，如新企業(yè)會(huì )計準則規定企業(yè)的期末資產(chǎn)計量應該應用公允價(jià)值的方式核算計量，并將公允價(jià)值與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差異計入當期損益或者所有者權益賬戶(hù)，但是在新的稅法當中并沒(méi)有對這方面做出規定，也就是這種核算方式在稅法上還未得到認可。此外，在資產(chǎn)要素核算上，會(huì )計制度和稅法也存在一定的差異，這些差異的存在會(huì )影響資產(chǎn)要素的會(huì )計核算。例如，會(huì )計制度對于固定資產(chǎn)等資產(chǎn)要素的處理強調加速折舊與提前攤銷(xiāo)資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會(huì )計上規定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應計提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規定，企業(yè)的會(huì )計處理如與稅法規定不一致，計稅時(shí)應按稅法規定調整；又如待攤費用，會(huì )計上規定如果待攤費用的項目不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，應全部計入當期損益，而稅法則強調要按規定期限如實(shí)攤銷(xiāo)等。這些規定細節上的差異會(huì )直接影響企業(yè)的會(huì )計核算和會(huì )計處理方法的選擇。
　　(四)會(huì )計制度和新稅法在權益、負債、收入等各要素規定方面表現的主要差異
　　由于會(huì )計制度和稅法在原則規定上的區別，進(jìn)而使得兩者在權益、負債、收入等各個(gè)具體會(huì )計項目上的定義、確認方法以及核算方式都存在一定程度上的差別。例如：會(huì )計制度上對于收入的確認就明顯和稅法上收入的確認標準不同，使得會(huì )計期末企業(yè)要針對收入項目作一系列的納稅調整；又如在接受資產(chǎn)捐贈、轉增資本等權益核算上，稅法和會(huì )計規定的核算方式和確認標準也存在細節上的差別。 　　三、我國會(huì )計制度與稅法存在差異的原因
　　
　　(一)會(huì )計制度和稅法各自制定目的的不同是兩者存在差異的直接原因
　　我國制定的會(huì )計制度是為了能夠準確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以及財務(wù)情況，為企業(yè)管理者、投資人以及相關(guān)信息使用者提供真實(shí)和可靠地財務(wù)信息作保障；而稅法制定的目的是保證國家財政收入的穩定和效率，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀(guān)調控，調節收入分配。同時(shí)，兩者之間又有一定的聯(lián)系，會(huì )計制度約束下的企業(yè)會(huì )計信息是企業(yè)核算納稅的主要參照依據，稅法對于會(huì )計制度的規定具有約束和控制作用。
　　(二)所依據原則的不同是會(huì )計制度和稅法差異存在的前提條件
　　會(huì )計制度所遵循的原則有：謹慎性、實(shí)質(zhì)重于形式等，這些會(huì )計核算的原則在稅法核算中也是認可的。然而，新稅法在此基礎上又具有一些自身的原則：收入平衡原則、公平原則、客觀(guān)原則、行政管理原則等，這些與會(huì )計制度核算的基本原則是完全不同的，甚至有時(shí)候是相背離的。因此，這些基本原則的差異導致了會(huì )計制度和稅法在會(huì )計業(yè)務(wù)和會(huì )計方法選擇上不可避免地要存在差異。
　　(三)經(jīng)濟發(fā)展狀況是會(huì )計制度和稅法產(chǎn)生差異的主要原因
　　在我國隨著(zhù)改革開(kāi)放的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟體制建設的不斷深入，與企業(yè)會(huì )計制度相關(guān)的會(huì )計準則不斷地得到修改和完善，稅法也是如此。從前，在傳統的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)屬于全民所有，本質(zhì)上是國家的，會(huì )計制度體現的也就是國家的財政需要，因而當時(shí)的會(huì )計制度和稅法的目標是完全一致的。當前多種經(jīng)濟成分的存在和發(fā)展，企業(yè)代表的不再僅僅是國家的需要了，企業(yè)和國家之間的利益目標存在差異，這是經(jīng)濟水平發(fā)展的結果，也是導致會(huì )計制度和稅法出現差異的主要原因。
　　
　　四、我國會(huì )計制度與稅法差異的協(xié)調
　　
　　由前面的原因分析可知，當前我國會(huì )計制度和新稅法存在差異是由經(jīng)濟發(fā)展水平所決定的，是一種必然的現象。經(jīng)濟發(fā)展中在制定會(huì )計制度時(shí)考慮給予企業(yè)更多自主理財權的同時(shí)，也應該考慮國家財政收入的需要。所以，當前正確協(xié)調好新企業(yè)會(huì )計制度和新稅法之間的差異對于企業(yè)和國家來(lái)說(shuō)都具有重要的意義。
　　(一)加強部門(mén)間的溝通，明確會(huì )計制度和新稅法法規各自調整的范圍
　　我國的會(huì )計制度制定部門(mén)為財政部，而稅法的制定部門(mén)為國家稅務(wù)總局。因而在各個(gè)制定法規時(shí)兩個(gè)部門(mén)間應該加強溝通，盡量使得財政部門(mén)制定出來(lái)的會(huì )計制度不僅能夠滿(mǎn)足企業(yè)會(huì )計核算的正常要求，同時(shí)，也能夠滿(mǎn)足納稅調整的需要；同樣的稅務(wù)總局制定出來(lái)的稅法制度也應該盡量在會(huì )計制度的合理范圍內，盡量使得企業(yè)的納稅調整工作降到最低。同時(shí)，在具體施行制定工作時(shí)兩個(gè)部門(mén)要加強調查研究。在密切聯(lián)系企業(yè)實(shí)際的基礎上制定會(huì )計制度和稅法法規。在出臺每一個(gè)政策法規前都要充分地思考和準備，經(jīng)過(guò)充分論證并且結合實(shí)際現實(shí)情況。
　　(二)強化會(huì )計制度建設，嚴格會(huì )計要素的確認、計量、報告以及處理方法的選擇
　　企業(yè)會(huì )計信息所披露的質(zhì)量受到多重原則的限制，如相關(guān)性、實(shí)質(zhì)性等，所以絕對可靠又準確的會(huì )計信息不太現實(shí)。因而在實(shí)際會(huì )計制度規定中應該綜合考慮多方面的需求，強化會(huì )計制度建設時(shí)要考慮使得會(huì )計信息能夠盡量滿(mǎn)足多方面信息使用者的要求。明確會(huì )計制度相關(guān)信息一方面可以通過(guò)簡(jiǎn)化年度會(huì )計報表、利用英特網(wǎng)實(shí)現財務(wù)報告的實(shí)時(shí)監控、提高會(huì )計信息披露的透明性來(lái)著(zhù)手；另一方面，企業(yè)在做會(huì )計要素的確認、計量、報告以及會(huì )計處理方法的選擇時(shí)，應該嚴格按照會(huì )計制度及相關(guān)準則的規定，不能因為臨時(shí)的納稅核算而擅自調整會(huì )計處理方法。
　　(三)完善新稅法相關(guān)內容，鼓勵企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃
　　隨著(zhù)我國新企業(yè)會(huì )計準則的順利施行，我國的企業(yè)會(huì )計制度已經(jīng)越來(lái)越國際化了。因此，在這個(gè)基礎上稅法相關(guān)內容應該及時(shí)跟上，對于會(huì )計制度中規定的新內容，稅法應該及時(shí)加以規范，爭取借鑒國際上的先進(jìn)做法和法規。在此基礎上，國家應該鼓勵企業(yè)積極展開(kāi)合理的稅務(wù)籌劃，爭取達到企業(yè)里面會(huì )計制度和稅收法規應用的共同發(fā)展，在實(shí)務(wù)中實(shí)現兩者的合理統一、平衡發(fā)展。
　　(四)具體會(huì )計業(yè)務(wù)操作選擇恰當的會(huì )計處理方法以協(xié)調新會(huì )計制度與新稅法
　　由上面的差異表現分析我們知道，會(huì )計制度和稅法在實(shí)際會(huì )計核算中必然存在一定的差異。所以，各會(huì )計要素的確認、計量以及報告等各個(gè)環(huán)節的工作都要嚴格依據規定操作，盡可能針對不同企業(yè)的類(lèi)型選擇不同的處理措施。對于有條件的大企業(yè)可以在會(huì )計核算之外增設稅務(wù)會(huì )計核算，以保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)正確核算的前提下應納稅款核算的效率和準確性。對于小企業(yè)則可以靈活會(huì )計核算，同時(shí)嚴格納稅核算，如可以取消八項減值準備和預計負債，實(shí)行資產(chǎn)報損和預計負債經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準后據實(shí)入賬的方法，這樣可以消除時(shí)間性差異。另外，在制定準則和稅法時(shí)應該傾聽(tīng)多方面的意見(jiàn)，爭取兩者都能夠在實(shí)務(wù)操作中日趨完善。
　　此外，也應該明確有些會(huì )計制度和新稅法的差異是不可協(xié)調的，如依據新所得稅法的規定，企業(yè)年末應收賬款應該按照其余額的5‰計提壞賬準備；而按照新的會(huì )計準則制度的相關(guān)規定企業(yè)可以采用賬齡分析法，依據實(shí)際情況可以計提的壞賬準備比例遠遠高于此數值，這時(shí)候的差異就沒(méi)有辦法協(xié)調，而只能按照稅法規定進(jìn)行調整。所以，企業(yè)在會(huì )計核算時(shí)應該綜合衡量稅法和會(huì )計制度，選擇適應具體會(huì )計業(yè)務(wù)的核算方法。

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