銷(xiāo)售收入會(huì )計與稅法規定的差異及協(xié)調

在銷(xiāo)售商品收入的確認與計量上，稅法與制度存在較大差異�！　�（一）收入確認原則的差異　　1.會(huì )計制度在確認收入時(shí)，遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，需要會(huì )計從業(yè)人員的職業(yè)判斷，側重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現，根據交易的實(shí)質(zhì)確認是否作為銷(xiāo)售收入處理，而不是按其形式進(jìn)行核算和反映。稅收上雖然也強調“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，但盡量減少“選擇、判斷”的余地，以方便稅務(wù)管理，體現公平。同時(shí)，稅務(wù)人員很難對會(huì )計從業(yè)人員的職業(yè)判斷的合理性做出裁定。另外，稅法上更注重完成交易的法律要件，只要發(fā)生應稅行為，不論企業(yè)是否作銷(xiāo)售處理，都要按照稅法規定計征稅款�！　�2.會(huì )計遵循“謹慎性原則”，在確認收入時(shí)，要考慮由此帶來(lái)的風(fēng)險，以避免高估資產(chǎn)和收益。稅法不考慮收入在商品所有權上的風(fēng)險，這一風(fēng)險屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，應由企業(yè)的稅后利潤補償，國家不享有企業(yè)的利潤，當然也不應承擔企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。例如采取直接收款方式銷(xiāo)售商品，銷(xiāo)售方只要取得索取銷(xiāo)售額的憑據，即使用并未收到貨款，也要申報交納增值稅和消費稅�？蛻�(hù)由于信譽(yù)等原因拖欠貨款，那是價(jià)款結算，國家不承擔企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險�！　�（二）收入確認時(shí)間的差異　　會(huì )計制度規定只要同時(shí)符合確認收入的四個(gè)條件，當期就要確認收入；如果不符合四項條件，當期就不能確認收入。例如在采用托收承付和委托銀行收款方式下，購買(mǎi)方出現財務(wù)困難，會(huì )計上不能當期確認收入，而應做發(fā)出商品，只有購買(mǎi)方財務(wù)困難消失時(shí)才能確認銷(xiāo)售收入。稅法對應稅收入的時(shí)間區分不同的稅種做出不同的規定，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅和企業(yè)所得稅都分別規定了應稅收入的確認時(shí)間。同時(shí)，在同一稅種下，應稅收入的確認時(shí)間還要區分不同的交易性質(zhì)。在采用托收承付和委托銀行收款方式下銷(xiāo)售商品，稅法規定發(fā)出貨物并辦妥托收手續的當天，就發(fā)生了增值稅和消費稅的納稅義務(wù)，就要申報納稅�！　�（三）收入計量的差異　　1.企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入，會(huì )計上通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入科目核算與反映。稅法對銷(xiāo)售商品收入的確認，不僅包括會(huì )計上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，還包括會(huì )計不作收入的價(jià)外費用和視同銷(xiāo)售�！　�2.會(huì )計上企業(yè)銷(xiāo)售商品必須滿(mǎn)足收入確認的四個(gè)條件才能確定收入，企業(yè)的銷(xiāo)售行為在會(huì )計上不滿(mǎn)足收入確認的條件而不確認收入時(shí)，可能只是按成本結轉“發(fā)出商品”等，而稅法可能會(huì )確定為應稅收入�！　�3.會(huì )計對商業(yè)折扣按實(shí)際收取的價(jià)款確認銷(xiāo)售商品收入，稅法為了保證進(jìn)項稅額抵扣的準確性明確規定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。同時(shí)，稅法還規定，折扣銷(xiāo)售（稅法將商業(yè)折扣定義為折扣銷(xiāo)售）僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷(xiāo)貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，且該實(shí)物應按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅�！　�　�。ㄒ唬╀N(xiāo)售合同中附有購貨方在規定條件成立后有權退貨的條款，而銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售時(shí)又不能確定是否退貨。對于這種情況要采用實(shí)質(zhì)重于形式的原則處理，對于銷(xiāo)售收入確認時(shí)間，應按最終實(shí)際發(fā)生確認，對于有變化發(fā)生的期間不宜確認收入。例如：銷(xiāo)售方銷(xiāo)售的是一種試制的新品，雙方在合同中規定了一個(gè)試用期，在該期限期滿(mǎn)之前，只要未出現人為損壞貨物的情形，購貨方均有權退貨。在這項交易中，銷(xiāo)售方必須待試用期滿(mǎn)，退貨這一不確定因素消失后方可確認會(huì )計收入�！　。ǘ�）附有重要安裝、調試協(xié)議的銷(xiāo)售。企業(yè)在銷(xiāo)售機械設備時(shí)，購貨方通常會(huì )要求必須在對所購設備進(jìn)行安裝調試并驗收報告合格后方可付訖價(jià)款。因此，在這項工作尚未完成之前，銷(xiāo)售方不應確認收入實(shí)現�！　。ㄈ�）可調配已發(fā)出商品的銷(xiāo)售。企業(yè)在將商品發(fā)給諸如經(jīng)銷(xiāo)商、中間商后，如果在協(xié)議中規定，銷(xiāo)售方有權根據市場(chǎng)行情對發(fā)出商品按原價(jià)在經(jīng)銷(xiāo)商或中間商之間進(jìn)行相互調配、轉移或退回，則說(shuō)明發(fā)出商品在未經(jīng)經(jīng)銷(xiāo)商、中間商售給用戶(hù)之前，銷(xiāo)售方仍保留對商品的控制權，因而不符合銷(xiāo)售成立的條件，不應確認會(huì )計收入�！　。ㄋ模┯袪幾h的銷(xiāo)售事項。銷(xiāo)售方在將商品售出后，如果購買(mǎi)方認為商品的數量、質(zhì)量等方面與合同不符，不予付款或提出折讓要求，而銷(xiāo)售方不同意購買(mǎi)方意見(jiàn)，在雙方未就此爭議事項達成一致之前，不應確認會(huì )計收入�！　。ㄎ澹╊A計不能回收貨款的銷(xiāo)售。企業(yè)在將商品銷(xiāo)售后，如果發(fā)現對方存在嚴重的財務(wù)困難，或者存在欺詐行為等，估計貨款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿(mǎn)足，也不應確認會(huì )計收入。如果企業(yè)確有把握可收回其中部分款項，只應記錄該部分會(huì )計收入�！　。�六）分期收款發(fā)出商品。在這種形式下，如果在合同規定的收款日，購貨方因財務(wù)困難等原因無(wú)法支付約定的貨款，則不得確認相應的收入�！　±�：甲公司2002年6月1日銷(xiāo)售一臺設備給乙公司，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，該設備的生產(chǎn)成本為70萬(wàn)元。合同規定，甲公司發(fā)出商品后，乙公司應支付第一期貨款46.8萬(wàn)元，剩余的70.2萬(wàn)元規定于當年的9月1日及當年12月1日分兩期支付，每期支付35.1萬(wàn)元�，F已知前兩期貨款乙方已如期支付，而第三期貨款乙方因出現賬務(wù)困難未能支付，且在當年12月31日仍未支付�！　”纠�中，甲的有關(guān)會(huì )計處理和納稅處理如下：　　1.6月1日，發(fā)出商品時(shí)，　　借：分期收款發(fā)出商品

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