現行企業(yè)會(huì )計制度與稅法政策的差異比較

現行企業(yè)會(huì )計制度與稅法政策的差異比較 摘　　要 為了進(jìn)一步深入的理解企業(yè)會(huì )計制度，同時(shí)結合企業(yè)日常的報稅工作，有必要將企業(yè)會(huì )計制度與稅法政策進(jìn)行比較，找出處理的差異，對理論理解和實(shí)際操作都大有益處。
　　 關(guān)鍵詞 企業(yè)會(huì )計制度　　稅法 差異比較

1 資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)會(huì )計制度與稅法規定的差異
1.1 固定資產(chǎn)的差異
1.1.1 折舊年限
　　會(huì )計制度規定，企業(yè)應當根據固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權限，經(jīng)股東大會(huì )、董事會(huì )或經(jīng)理會(huì )等類(lèi)似機構批準，作為計提折舊的依據。
　　稅收政策規定，除另有規定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限為：房屋、建筑物為20年；火車(chē)、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年； 電子設備和火車(chē)、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。也就是說(shuō)，如果企業(yè)根據會(huì )計制度規定的折舊年限低于上述稅法規定的最低年限，在計算企業(yè)所得稅時(shí)要按稅法規定進(jìn)行納稅調整。
1.1.2 折舊方法
　　新制度規定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會(huì )計報表附表中予以說(shuō)明。
　　稅法對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了嚴格的限制�！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第27條規定，企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費用的計算原則上采取直線(xiàn)折舊法。對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設備，以及常年處于震動(dòng)、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當地主管稅務(wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準。
1.1.3 接受捐贈的固定資產(chǎn)
　　會(huì )計制度規定，企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊計入成本費用。2002年12月31日前的稅收政策規定，接受捐贈的固定資產(chǎn)、與取得收入無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)提取的折舊不得稅前扣除。2003年1月1日后的稅收政策規定，接受捐贈的固定資產(chǎn)提取的折舊可以稅前扣除。
1.1.4 資產(chǎn)評估增值
　 會(huì )計制度規定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調整賬戶(hù)，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊。
　　稅收政策規定，企業(yè)已按評估調整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據此計提折舊或攤銷(xiāo)的，對已調整相關(guān)資產(chǎn)賬戶(hù)的評估增值部分，在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在計算申報年度納稅所得額時(shí)，可按下述方法進(jìn)行調整：
（1）據實(shí)逐年調整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式實(shí)際計入當期成本、費用的數額，可在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調整，相應調增當期應納稅所得額。
（2）綜合調整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均須在以后年度納稅申報的成本、費用項目予以調整，相應調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長(cháng)不得超過(guò)10年。
1.2 無(wú)形資產(chǎn)的差異
1.2.1 接受捐贈的無(wú)形資產(chǎn)和外購商譽(yù)
　　會(huì )計制度規定，無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起，在有效期內攤銷(xiāo)，計入管理費用。2002年12月31日前的稅收政策規定，接受捐贈的無(wú)形資產(chǎn)和外購商譽(yù)的攤銷(xiāo)費用不得稅前扣除；從2003年1月1日起，稅收政策規定，接受捐贈的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用可以稅前扣除。
1.2.2 攤銷(xiāo)年限
　　會(huì )計制度規定，如果合同沒(méi)有規定受益年限，法律也沒(méi)有規定有效年限，攤銷(xiāo)年限不應超過(guò)10年�！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》第23條規定，法律和合同或者企業(yè)申請書(shū)沒(méi)有規定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于10年。
1.2.3 特許權使用費收入
　　會(huì )計制度規定，特許權費收入包括提供初始及后續服務(wù)、設備和其他有形資產(chǎn)及專(zhuān)門(mén)技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的部分，應在這些資產(chǎn)的所有權轉移時(shí)，確認為收入；屬于提供初始及后續服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認為收入。
　　 稅法對無(wú)形資產(chǎn)使用費收入沒(méi)有明確的規定，但是可以借鑒國稅發(fā)［1997］191 號文件的規定：“納稅人超過(guò)一年以上的租賃期，一次收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應相應分期攤銷(xiāo)租賃費”。這里將“特許權使用費收入”視為一種租賃費收入。對于使用費收入，稅法要求按合同的有效期分期確認收入，這基本和會(huì )計的規定是一致的。但稅法不區分是否提供后續服務(wù)，一律按使用期分期確認收入。

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