淺議《小企業(yè)會(huì )計制度》與《企業(yè)會(huì )計制度》的差異

淺議《小企業(yè)會(huì )計制度》與《企業(yè)會(huì )計制度》的差異 摘　要：針對我國小企業(yè)的自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，參考國際上其他國家的做法，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì )計制度》，并從2005年1月1日開(kāi)始實(shí)行�！缎∑髽I(yè)會(huì )計制度》與《企業(yè)會(huì )計制度》相比，在許多方面存在差異，主要表現在會(huì )計科目的設置、減值準備的計提、長(cháng)期投資的核算、固定資產(chǎn)的核算以及財務(wù)報告的編制等方面。

　　關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì )計制度　企業(yè)會(huì )計制度　差異

　　由于小企業(yè)的自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，以大中型企業(yè)為對象的會(huì )計準則和制度顯然不適合在小企業(yè)實(shí)行。對此，國際上已達成共識，英國、加拿大、澳大利亞等國都先后制定了專(zhuān)門(mén)適用于小企業(yè)的會(huì )計制度或財務(wù)報告準則。為了簡(jiǎn)化和規范小企業(yè)的會(huì )計核算，保證會(huì )計信息的真實(shí)、完整，切實(shí)滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的需要，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，2004年4月27日，我國財政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì )計制度》，從2005年1月1日起正式實(shí)施。由于適用的會(huì )計主體不同，《小企業(yè)會(huì )計制度》與《企業(yè)會(huì )計制度》在會(huì )計核算上存在許多差異，筆者就此進(jìn)行比較分析。通過(guò)對二者的比較，可以使會(huì )計人員迅速高效地掌握《小企業(yè)會(huì )計制度》，方便新年度的核算。

　　一、合并、刪除了部分會(huì )計科目，并增加了科目選擇的靈活性

　　《企業(yè)會(huì )計制度》規定的一級會(huì )計科目有85個(gè)，而《小企業(yè)會(huì )計制度》規定的一級會(huì )計科目只有60個(gè)，并且許多一級科目下的明細科目也進(jìn)行了簡(jiǎn)化合并，科目總數大大縮減。比如，《將企業(yè)會(huì )計制度》中的“應收股利”和“應收利息”合并成“應收股息”科目；取消了“分期收款發(fā)出商品”、“應付債券”、“預計負債”、“專(zhuān)項應付款”和“遞延稅款”等一級科目；刪除了“資本公積”科目下的“接受現金捐贈”、“股權投資準備”、“撥款轉入”三個(gè)明細科目；還將“利潤分配”科目由12個(gè)明細科目減少為7個(gè)，取消了5個(gè)三資企業(yè)和股份有限公司使用的明細科目等�！缎∑髽I(yè)會(huì )計制度》還規定，小企業(yè)可以根據實(shí)際情況，對規定的科目作必要的增減和合并。這主要是由于市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下，會(huì )出現許多突發(fā)的經(jīng)濟事項，而制度和準則又不可能包羅萬(wàn)象，且無(wú)法隨時(shí)更改，因此增加了小企業(yè)在會(huì )計科目設置上的靈活性。

　　二、縮減了資產(chǎn)減值準備的計提范圍，修改了一些具體的計提方法

　　《企業(yè)會(huì )計制度》規定應對企業(yè)存在的8大資產(chǎn)計提減值準備，而考慮到長(cháng)期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計提長(cháng)期資產(chǎn)減值準備過(guò)程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，《小企業(yè)會(huì )計制度》中僅要求對短期投資、存貨和應收款項計提減值準備，不要求對固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(cháng)期資產(chǎn)計提減值準備。

　　1.對于壞賬準備的計提，《企業(yè)會(huì )計制度》明確規定了哪些情況不能全額計提減值準備，以及如何確定計提比例，但是《小企業(yè)會(huì )計制度》中沒(méi)作具體規定。

　　2.對于短期投資計提跌價(jià)準備，二者均規定采用成本與市價(jià)孰低法。但《企業(yè)會(huì )計制度》規定，可以根據具體情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項投資計提跌價(jià)準備；而《小企業(yè)會(huì )計制度》規定，只能采用按投資總體計提跌價(jià)準備。

　　3.關(guān)于存貨跌價(jià)準備，《企業(yè)會(huì )計制度》明確規定了哪些情況不能全額計提跌價(jià)準備，但是《小企業(yè)會(huì )計制度》中沒(méi)作具體規定。

　　三、調整了存貨類(lèi)科目，簡(jiǎn)化了存貨的核算

　　1.在科目設置上，《企業(yè)會(huì )計制度》分設“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目分別反映各類(lèi)存貨；而《小企業(yè)會(huì )計制度》將各種材料和包裝物合并到“材料”科目統一核算，取消了“自制半成品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，并在附注中規定，低值易耗品較少的小企業(yè)可以將其并入“材料”科目。

　　2.在核算方法上，《企業(yè)會(huì )計制度》明確規定：對材料的核算可以采用實(shí)際成本法，也可以采用計劃成本法，并設置了“物資采購”和“材料成本差異”科目；而《小企業(yè)會(huì )計制度》規定材料核算一般采用實(shí)際成本法核算，并設置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未驗收入庫的材料或商品的實(shí)際成本。在附注中規定，如果采用計劃成本法核算，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。

　　3.對于出租、出借包裝物的成本結轉， 《企業(yè)會(huì )計制度》規定可以根據金額大小分次結轉或一次結轉；而《小企業(yè)會(huì )計制度》規定不分金額大小均一次結轉成本。

　　四、簡(jiǎn)化了長(cháng)期股權投資和長(cháng)期債權投資的核算

　　在長(cháng)期股權投資方面，二者均規定可以采用成本法和權益法核算，但考慮到小企業(yè)投資的情況比較少，完全運用《企業(yè)會(huì )計制度》中關(guān)于長(cháng)期股權投資的核算規定可能存在困難，因此，僅要求按照簡(jiǎn)化的方法核算。

　　1.對于成本法核算，《企業(yè)會(huì )計制度》規定：股權持有期內應于被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時(shí)確認投資收益，且僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過(guò)部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值；而《小企業(yè)會(huì )計制度》僅規定“股權持有期內應于被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時(shí)確認投資收益”，其他沒(méi)有具體說(shuō)明。

　　2.對于權益法核算，《企業(yè)會(huì )計制度》規定，應在“長(cháng)期股權投資”科目下設“投資成本”、“損益調整”、“股權投資準備”和“股權投資差額”等明細科目；而《小企業(yè)會(huì )計制度》取消了這些明細科目，對股權投資準備和股權投資差額的相關(guān)內容也沒(méi)做具體規定。

　　3.《企業(yè)會(huì )計制度》對成本法和權益法相互轉換，以及長(cháng)期投資和短期投資之間相互轉換作了具體的規定，而《小企業(yè)會(huì )計制度》則取消了這項規定。在長(cháng)期債權投資方面，《企業(yè)會(huì )計制度》規定：購入長(cháng)期債券的手續費等，金額大的可計入“債券費用”明細科目分期攤銷(xiāo)，金額小的可直接計入“財務(wù)費用”科目。購入的長(cháng)期債券發(fā)生的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續期間內于確認相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線(xiàn)法；而《小企業(yè)會(huì )計制度》則規定：購入長(cháng)期債券的手續費等無(wú)論金額大小，直接計入“財務(wù)費用”科目，發(fā)生的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續期間內于確認相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，且只能以直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

　　五、修改了固定資產(chǎn)的相關(guān)核算

　　1.固定資產(chǎn)的概念和折舊范圍的調整。對于固定資產(chǎn)的概念，《企業(yè)會(huì )計制度》沿用了行業(yè)會(huì )計制度的標準，明確了固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標準，即單位價(jià)值2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年；而《小企業(yè)會(huì )計制度》采用了固定資產(chǎn)準則的概念，沒(méi)有明確給出固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標準。對于固定資產(chǎn)計提折舊的范圍，二者也有區別，《企業(yè)會(huì )計制度》仍沿用了行業(yè)會(huì )計制度的標準，分別列舉了應該計提折舊和不應該計提折舊的范圍；而《小企業(yè)會(huì )計制度》采用了固定資產(chǎn)準則的標準，擴大了計提的范圍，即除已提足折舊繼續使用的固定資產(chǎn)和單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，其他固定資產(chǎn)都要計提折舊。

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