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《小企業(yè)會(huì )計制度》中貨幣資金核算的變化分析
[摘 要] 本文從4個(gè)方面分析了《小企業(yè)會(huì )計制度》中貨幣資金核算的變化�！ 關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會(huì )計制度；企業(yè)會(huì )計制度；貨幣資金為規范企業(yè)會(huì )計核算行為，提高企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量，財政部于2000年12月29日和2004年4月27日分別頒布了《企業(yè)會(huì )計制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企”)和《小企業(yè)會(huì )計制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“小”)，規定有關(guān)企業(yè)于2001年1月1日和2005年1月1日執行�！缎 放c《企》相比較存在著(zhù)不少差異，本文僅對貨幣資金核算的差異問(wèn)題作一比較�！缎 分胸泿刨Y金核算的變化主要表現在以下幾個(gè)方面：
一、 改變了現金短缺或溢余的核算規定
《小》在“現金”會(huì )計科目使用說(shuō)明第五條中規定：“每日終了結算現金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現的現金短缺或溢余，應當計入當期損益：如為現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記‘其他應收款’或‘現金’等科目，按實(shí)際短缺的金額扣除應收責任人賠償的部分后的金額，借記‘管理費用’科目，貸記本科目；如為現金溢余，應按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，貸記‘其他應付款’科目，現金溢余金額超過(guò)應付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記‘營(yíng)業(yè)外收入’科目�！倍镀蟆吩凇艾F金”會(huì )計科目使用說(shuō)明第五條中規定：“每日終了結算現金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過(guò)‘待處理財產(chǎn)損益’科目核算：屬于現金短缺，應按實(shí)際短缺的金額，借記‘待處理財產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益’科目，貸記本科目；屬于現金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記‘待處理財產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益’科目。待查明原因后作如下處理：（1）如為現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記‘其他應收款—應收現金短缺款（××個(gè)人）’或‘現金’等科目，貸記‘待處理財產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益’科目；屬于應由保險公司賠償的部分，借記‘其他應收款—應收保險賠款’科目，貸記‘待處理財產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益’科目；屬于無(wú)法查明原因的其他原因，根據按理權限，經(jīng)批準后處理，借記‘管理費用—現金短缺’科目，貸記‘待處理財產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益’科目。（2）如為現金溢余，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，應借記‘待處理財產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益’科目，貸記‘其他應付款—應付現金溢余（××個(gè)人或單位）’科目；屬于無(wú)法查明原因的現金溢余，經(jīng)批準后，借記‘待處理財產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益’科目，貸記‘營(yíng)業(yè)外收入—現金溢余’科目�！眱烧呦啾容^，《小》中改變了現金短缺或溢余的核算規定，不通過(guò)‘待處理財產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益’科目過(guò)賬核算，體現了《小》的實(shí)用性。
二、 刪除了單設“備用金”科目進(jìn)行核算的規定
《小》在“現金”會(huì )計科目使用說(shuō)明中未規定單獨設置“備用金”科目進(jìn)行核算，而《企》在“現金”會(huì )計科目使用說(shuō)明第六條中規定：“單獨設置‘備用金’科目的企業(yè)，由企業(yè)財務(wù)部門(mén)單獨撥給企業(yè)內部各單位周轉使用的備用金，借記‘備用金’科目，貸記本科目或‘銀行存款’科目。自備用金中支付零星支出，應根據有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報銷(xiāo)清單，財務(wù)部門(mén)根據內部各單位提供的備用金報銷(xiāo)清單，定期補足備用金，借記‘管理費用’等科目，貸記本科目或‘銀行存款’科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷(xiāo)有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過(guò)‘備用金’科目核算�！眱烧呦啾容^，《小》中刪除了單設“備用金”科目進(jìn)行核算的規定，體現了《小》中現金核算內容的簡(jiǎn)化性。
三、明確了與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專(zhuān)門(mén)借款的匯兌損益核算規定
《小》在“銀行存款”會(huì )計科目使用說(shuō)明第六條第（二）款中規定：“與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專(zhuān)門(mén)借款的匯兌損益，在滿(mǎn)足借款費用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前的期間內發(fā)生的，計入所購建固定資產(chǎn)成本�！倍镀蟆吩凇般y行存款”會(huì )計科目使用說(shuō)明第六條第（三）款中規定：“與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理�！眱烧呦啾容^，《小》中明確了與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專(zhuān)門(mén)借款的匯兌損益核算規定，更加體現了《小》與具體會(huì )計準則內容的兼容性。
四、取消了不能收回銀行存款的核算規定
《小》在“現金”會(huì )計科目使用說(shuō)明中未規定不能收回銀行存款的核算規定，而《企》在“銀行存款”會(huì )計科目使用說(shuō)明第七條中規定：“企業(yè)應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償的部分，或者全部不能清償的，應當作為當期損失，沖減銀行存款，借記‘營(yíng)業(yè)外支出’科目，貸記本科目�！眱烧呦啾容^，《小》中取消了不能收回銀行存款的核算規定，體現了《小》中銀行存款核算內容的簡(jiǎn)便性。
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