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增值稅會(huì )計處理方法探討論文
【摘要】我國現行的增值稅會(huì )計從實(shí)質(zhì)上分析屬于財稅合一的模式,以稅法規定的納稅義務(wù)和抵扣權利作為會(huì )計確認與計量的依據。增值稅會(huì )計確認方面的問(wèn)題包括:銷(xiāo)項稅額與進(jìn)項稅額之間的配比問(wèn)題以及出口退稅清算差異的費用確認問(wèn)題。增值稅會(huì )計改革構想是建立財稅分流、價(jià)稅合一的新模式。
【關(guān)鍵詞】增值稅 會(huì )計制度 信息報告
一、現行增值稅會(huì )計制度具體規定方面的問(wèn)題
1.增值稅會(huì )計模式的問(wèn)題
我國現行的增值稅會(huì )計從實(shí)質(zhì)上分析屬于財稅合一的模式,以稅法規定的納稅義務(wù)和抵扣權利作為會(huì )計確認與計量的依據,會(huì )計核算過(guò)分依照稅法的規定,而放棄了自身的要求與原則,致使提供的會(huì )計信息不能客觀(guān)真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
2.增值稅會(huì )計確認方面的問(wèn)題
(1)銷(xiāo)項稅額與進(jìn)項稅額之間的配比問(wèn)題。增值稅銷(xiāo)項稅額與進(jìn)項稅額之間的配比,用會(huì )計的語(yǔ)言可表述為,將購貨成本中的增值稅與銷(xiāo)售收入中的增值稅相配比,即可得出應交稅款的數額(或者應退稅款的數額)。增值稅直接進(jìn)行稅額的配比,為納稅提供便利,符合稅務(wù)機關(guān)對納稅人會(huì )計的要求。企業(yè)增值稅會(huì )計的關(guān)鍵在于對當期的進(jìn)項稅額與銷(xiāo)項稅額進(jìn)行確認,亦即在進(jìn)項稅額、銷(xiāo)項稅額確認的過(guò)程中完成配比。但是,這種配比并不是會(huì )計意義上的配比。會(huì )計上的配比原則是指在會(huì )計分期假設下,按權責發(fā)生制進(jìn)行收入與費用(成本)的配比。稅法上的配比并不是真正意義上的配比。雖說(shuō)銷(xiāo)項稅額與銷(xiāo)售收入相關(guān),但與進(jìn)項稅額相關(guān)的是購貨成本,而非銷(xiāo)售成本。若為會(huì )計配比,配比后的余額應該是按銷(xiāo)售收入計算的銷(xiāo)項稅額減去與銷(xiāo)售成本相關(guān)的進(jìn)項稅額。
(2)出口退稅清算差異的費用確認問(wèn)題。所謂的出口退稅清算差異是指:在實(shí)際工作中,企業(yè)申報的出口退稅與稅務(wù)部門(mén)實(shí)際返還的出口退稅數額之間存在的差異。據估計,中國很大一部分的出口企業(yè)未能收回的應收退稅額大約在3% ~ 5%之間。對此若不計提一定的準備金是違反謹慎性原則的。
3.增值稅會(huì )計對存貨成本計量原則的影響問(wèn)題
違背了會(huì )計核算可比性原則的要求。從一般納稅人看,如果購進(jìn)貨物時(shí)按規定取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項稅額,如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合規定,其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項稅額。同一企業(yè)的存貨,有的按價(jià)稅分離進(jìn)行會(huì )計核算,有的按價(jià)稅合一進(jìn)行會(huì )計核算,顯然缺乏可比性。另外,從一般納稅人和小規模納稅人的關(guān)系看,一般納稅人在取得符合規定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),存貨成本按價(jià)稅分離核算,而小規模納稅人不論是否取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,均按價(jià)稅合一核算存貨成本,從而又導致了不同類(lèi)型企業(yè)的存貨計價(jià)缺乏可比性。
4.增值稅會(huì )計信息報告與披露方面的問(wèn)題
(1)有關(guān)賬戶(hù)設置問(wèn)題。在現行的增值稅會(huì )計制度中,沒(méi)有增值稅的費用賬戶(hù),所有相關(guān)費用計入購入貨物成本或轉入“在建工程”、“應付職工薪酬費”等科目中,使得會(huì )計報表不能充分揭示增值稅會(huì )計信息。
(2)增值稅會(huì )計信息報告與披露缺乏可理解性。首先,在資產(chǎn)負債表中,待抵扣進(jìn)項稅額本是企業(yè)資金的占用,在未抵扣前應作為一項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示,但按現行增值稅會(huì )計處理,待抵扣進(jìn)項稅額作為應交稅金的抵減項目,直接沖減了企業(yè)的負債,從而違背了報表揭示明晰性原則的要求,降低了財務(wù)報表的可理解性;其次,在利潤表中,將不能抵扣的進(jìn)項稅額直接或間接計入產(chǎn)品銷(xiāo)售成本,使利潤表中的營(yíng)業(yè)利潤等項目缺乏可比性,不能真實(shí)反映企業(yè)的正常獲利能力。再次,在應交增值稅明細表和增值稅納稅申報表中,未反映不得抵扣銷(xiāo)項稅額的進(jìn)項稅額,尤其是未詳細列示未按規定取得或保管增值稅專(zhuān)用發(fā)票、銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合有關(guān)要求的情況。并且,應交增值稅明細表中未反映價(jià)外費用和視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項稅額。這種報表結構不便于稅務(wù)機關(guān)對納稅人的納稅情況進(jìn)行監督,也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財務(wù)活動(dòng)。
(3)增值稅會(huì )計信息報告與披露違背重要性原則。增值稅抵扣、減免對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重要影響,屬于重要信息,應當單獨披露。而現行增值稅會(huì )計處理方法將其計入銷(xiāo)售成本合并反映。
二、增值稅會(huì )計改革構想:建立財稅分流、價(jià)稅合一的新模式
1.會(huì )計科目設置
可以借鑒所得稅會(huì )計核算體系,將增值稅作為一項影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的費用,在資產(chǎn)負債表和損益表中加以披露和反映。在會(huì )計上只設“增值稅”、“應交稅費——應交增值稅”和“遞延進(jìn)項稅額”三個(gè)科目�！霸鲋刀悺笨颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費用,其借方登記本期銷(xiāo)項稅額,貸方登記本期銷(xiāo)售成本中所含的進(jìn)項稅額。借方余額即為本期的增值稅費用,期末轉入“本年利潤”科目�！斑f延進(jìn)項稅額”科目借方登記本期銷(xiāo)售成本中所含的進(jìn)項稅額與進(jìn)項稅額轉出,貸方登記按稅法確認的本期進(jìn)項稅額,貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項稅額。
2.會(huì )計核算方法
第一步,企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí),不論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,均應按價(jià)稅合計數借記“材料采購”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí),也一律按價(jià)稅合計數借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目,貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目。
第二步,期末時(shí)對增值稅費用進(jìn)行核算。一、根據本期購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“遞延進(jìn)項稅額”科目;二、根據本期銷(xiāo)售收入中的銷(xiāo)項稅額,借記“增值稅”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目;三、根據本期銷(xiāo)售成本中的進(jìn)項稅額,借記“遞延進(jìn)項稅額”科目,貸記“增值稅”科目。
第三步,在確認進(jìn)、銷(xiāo)項稅額差異的基礎上進(jìn)行差異調整,計算出本期應交增值稅。一、調整進(jìn)項稅額差異時(shí),借記“遞延進(jìn)項稅額”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)”科目;二、調整銷(xiāo)項稅額差異時(shí)(主要是視同銷(xiāo)售、價(jià)外費用等),借記“增值稅”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目�！霸鲋刀悺笨颇科谀┯囝~為本期增值稅費用,反映了增值稅的會(huì )計內涵;“遞延進(jìn)項稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項稅額;“應交稅費——應交增值稅”科目期末余額即為本期的應交增值稅,體現了稅法的要求。
3.信息披露
重點(diǎn)應披露以下內容:
(1)在資產(chǎn)負債表中分別反映應交未交增值稅和待抵扣進(jìn)項稅額的信息;
(2)在利潤表中反映增值稅費用信息;
(3)在應交增值稅明細表中全面反映當期各種銷(xiāo)項稅額、當期抵扣的各種進(jìn)項稅額、上期留抵的進(jìn)項稅額、出口退稅額、上期未交稅額、當期已交稅額、期末未交稅額或留待下期抵扣稅額等信息;
(4)在有關(guān)會(huì )計報表附注中披露按稅法規定不得抵扣而計入固定資產(chǎn)或其他項目成本的進(jìn)項稅額、當期由于會(huì )計確認與稅法確認的時(shí)間不同而暫時(shí)未抵扣的進(jìn)項稅額、當期由于會(huì )計收入與稅法收入的口徑不同而確認的銷(xiāo)項稅額等信息。
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