我國會(huì )計核算不對稱(chēng)現象的思考論文

　　從哲學(xué)層面上講，對稱(chēng)是相對的，不對稱(chēng)是絕對的。通常情況下，會(huì )計核算中性質(zhì)相同但方向相反的會(huì )計事項一般應當保持對稱(chēng)性，比如固定資產(chǎn)盤(pán)盈計入“營(yíng)業(yè)外收入”、固定資產(chǎn)盤(pán)虧計入“營(yíng)業(yè)外支出”等等。但近年來(lái)，隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變遷，企業(yè)會(huì )計制度、準則亦在不斷調整修改，使得不少業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或類(lèi)似但方向相反的會(huì )計事項，其處理結果不再保持對稱(chēng)性。對會(huì )計核算不對稱(chēng)現象進(jìn)行研究，剖析其產(chǎn)生的原因，分析其對微觀(guān)經(jīng)濟乃至宏觀(guān)經(jīng)濟的影響，對今后會(huì )計政策的修訂無(wú)疑具有指導、借鑒意義。

　　一、會(huì )計核算不對稱(chēng)及其主要內容

　�。ㄒ唬┩�一會(huì )計主體會(huì )計核算的不對稱(chēng)事項

　　此種不對稱(chēng)事項可以劃分為兩類(lèi)。一類(lèi)是在原來(lái)會(huì )計核算規定中就呈不對稱(chēng)，時(shí)至今日未作調整或雖作調整仍呈不對稱(chēng)的會(huì )計事項，我們不妨稱(chēng)為“原發(fā)性”不對稱(chēng)會(huì )計事項。比如：1．捐贈。企業(yè)發(fā)生的捐贈支出計入“營(yíng)業(yè)外支出”，而企業(yè)接收的捐贈收入扣除未來(lái)應交所得稅后的余額計入“資本公積”（一般企業(yè)與外商投資企業(yè)在接受捐贈現金資產(chǎn)的會(huì )計處理有所差異）。2．債權債務(wù)的核銷(xiāo)。企業(yè)確認的無(wú)法收回的債權即壞賬，無(wú)論采用直接轉銷(xiāo)法還是備抵法進(jìn)行核算，最終計入的都是“管理費用”，而企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應付賬款在原來(lái)的會(huì )計處理規定中計入“營(yíng)業(yè)外收入”，自2001年執行《企業(yè)會(huì )計制度》后改計入“資本公積”。3．非貨幣性交易。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，支付補價(jià)的，不確認非貨幣性交易損益，收到補價(jià)的，應確認非貨幣性交易收益并計入“營(yíng)業(yè)外收入”。另一類(lèi)是在原來(lái)會(huì )計核算中就呈對稱(chēng)的，由于新的會(huì )計政策出臺，改變了這種對稱(chēng)性的會(huì )計事項，我們不妨稱(chēng)為“繼發(fā)性”不對稱(chēng)會(huì )計事項。例如：1．債務(wù)重組。1999年施行的債務(wù)重組準則規定，債務(wù)重組收益計入“營(yíng)業(yè)外收入”，債務(wù)重組損失計入“營(yíng)業(yè)外支出”。2001年執行新的債務(wù)重組準則，將債務(wù)重組收益計入了“資本公積”，而債務(wù)重組損失仍計入“營(yíng)業(yè)外支出”。2．股權投資差額。1999年施行的投資準則規定，初始投資成本大于應享有被投資方所有者權益份額的差額（即借差）分期攤銷(xiāo)時(shí)減少“投資收益”，反之（即貸差）分期攤銷(xiāo)時(shí)增加“投資收益”。但財政部2004年發(fā)布的《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉和相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)問(wèn)題解答(四)》規定中，對長(cháng)期股權投資差額的借差分期攤銷(xiāo)時(shí)仍然減少“投資收益”，而貸差即一次性計入“資本公積”。

　�。ǘ�）不同會(huì )計主體會(huì )計核算的不對稱(chēng)事項

　　不同會(huì )計主體對同一經(jīng)濟交易或事項的確認、計量乃至信息披露也存在不對稱(chēng)現象，此種不對稱(chēng)事項可以劃分為五類(lèi)。一是同一經(jīng)濟交易或事項在對應主體之間由于經(jīng)濟解釋不對等而產(chǎn)生的不對稱(chēng)。例如，A公司將不準備持有到期的債券投資與B公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行交換，B公司換入債券后打算持有到期，根據非貨幣性交易準則，A公司將該項交易確認為非貨幣性交易，B公司則確認為貨幣性交易。二是由于記賬時(shí)間不一致而產(chǎn)生的不對稱(chēng)。比如一個(gè)會(huì )計主體將存貨售于對應主體時(shí)，一旦認為其風(fēng)險和報酬未轉移，根據收入準則，就不會(huì )確認銷(xiāo)售成立也就不計量銷(xiāo)售收入，但另一方可能認為已經(jīng)承擔了現實(shí)義務(wù)而作為存貨予以計量。三是由于記錄金額不相等而產(chǎn)生的不對稱(chēng)。如上市公司關(guān)聯(lián)交易中，購貨方將全部存貨計入了存貨成本，而銷(xiāo)售方所確認的商品銷(xiāo)售收入卻不能超過(guò)所售商品賬面價(jià)值的120%或者銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方企業(yè)的平均售價(jià)。四是由于項目反映不對等而產(chǎn)生的不對稱(chēng)。如以非現金資產(chǎn)償還債務(wù)，依據債務(wù)重組準則，債權方根據放棄債權的賬面價(jià)值對接受的資產(chǎn)進(jìn)行計量，不確認收益或損失，但債務(wù)方將放棄資產(chǎn)賬面價(jià)值同償還債務(wù)賬面價(jià)值的差額以“資本公積”或“營(yíng)業(yè)外支出”反映。五是由于信息披露內容不一致而產(chǎn)生的不對稱(chēng)。如或有事項準則要求表外披露幾乎所有或有負債（可能性極小且不重要的除外），而或有資產(chǎn)卻只在可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的情況下才予以披露。

　　二、會(huì )計核算不對稱(chēng)產(chǎn)生的原因

　　會(huì )計核算不對稱(chēng)現象的存在，不僅給學(xué)習者帶來(lái)疑惑，也給會(huì )計人員的日常賬務(wù)處理帶來(lái)一定麻煩，需要會(huì )計人員用心掌握并細心核算之，唯如此，才能生成質(zhì)量可靠的會(huì )計信息。會(huì )計核算中產(chǎn)生不對稱(chēng)現象的原因何在？

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