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會(huì )計畢業(yè)論文-小企業(yè)如何進(jìn)行會(huì )計制度轉換
一、《小企業(yè)會(huì )計制度》的特點(diǎn)
（一）明確小企業(yè)會(huì )計主體與目標
根據財政部發(fā)布的《小企業(yè)會(huì )計制度》的規定，其執行范圍是“在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規模較小的企業(yè)”，“不包括以個(gè)人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)”。作為我國小企業(yè)專(zhuān)門(mén)的會(huì )計制度，它對“規范小企業(yè)的會(huì )計核算，提高會(huì )計信息質(zhì)量”必將發(fā)揮重要作用。
小企業(yè)會(huì )計目標應與大企業(yè)會(huì )計目標（即財務(wù)會(huì )計目標）的側重點(diǎn)有所不同。因為小企業(yè)一般不對外籌集資金，與公眾利益并不直接相關(guān)，所以一般沒(méi)有必要對外提供其會(huì )計報告，小企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)、內部管理者應是其會(huì )計信息的主要使用者。因此，小企業(yè)會(huì )計應向其主管稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)內部管理者，包括投資人以及作為債權人的銀行或其他金融機構等及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì )計信息。
（二）會(huì )計制度可以轉換
為了適應小企業(yè)規模、治理結構等不斷變化的需要，《小企業(yè)會(huì )計制度》規定，小企業(yè)在符合該制度有關(guān)規定的情況時(shí)，可以進(jìn)行相應的制度轉換。為了適應會(huì )計制度轉換的要求，在《小企業(yè)會(huì )計制度》的設計框架、基本思路等方面體現了與《企業(yè)會(huì )計制度》的一致性。因此，小企業(yè)會(huì )計的基本前提、一般原則、會(huì )計要素、報表種類(lèi)格式等與一般企業(yè)基本相同。
（三）復雜交易、事項會(huì )計處理的適當簡(jiǎn)化
為適應小企業(yè)會(huì )計的要求，《小企業(yè)會(huì )計制度》對某些比較復雜的交易、事項，或者小企業(yè)較少發(fā)生的交易、事項，在科目設置和會(huì )計處理上作了適度簡(jiǎn)化和合并。此外，《小企業(yè)會(huì )計制度》還允許企業(yè)可以不編制現金流量表。這些規定具有較強的針對性和現實(shí)性，可以大大簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì )計實(shí)務(wù)操作。
然而，筆者認為，《小企業(yè)會(huì )計制度》還可以再簡(jiǎn)化一些。如增值稅的會(huì )計處理：盡管稅法規定是統一的（是一般納稅人的按一般納稅人計稅、是小規模納稅人的按小規模納稅人計稅），執行《小企業(yè)會(huì )計制度》的企業(yè)也可能是一般納稅人，但其會(huì )計處理則完全可以簡(jiǎn)化（如“價(jià)外計稅、價(jià)內核算”等），而不必一味地跟著(zhù)稅法“跑”。而且，所得稅會(huì )計既然可以實(shí)現會(huì )計與稅法的分離，增值稅會(huì )計又為什么不能分離呢？
二、小企業(yè)會(huì )計制度的轉換
（一）首次執行《小企業(yè)會(huì )計制度》
根據財政部“財會(huì )[2004]2號”的規定，從2005年1月1日起將要執行小企業(yè)會(huì )計制度》的小企業(yè)，在2004年末，仍按其當年執行的會(huì )計制度結賬并編制會(huì )計報表。由于財政部尚未發(fā)布制度轉換的相關(guān)具體規定，筆者根據自己的理解予以闡述，若與日后發(fā)布的“規定”有異，則應以“規定”為準（在本文的具體編輯加工時(shí)，財政部尚未發(fā)布有關(guān)制度轉換的具體規定——編者注）。
1、會(huì )計制度轉換的原則
由于會(huì )計制度轉換屬于會(huì )計政策變更，因此，對需要變更（調賬）的會(huì )計事項，應明確是采用追溯調整法進(jìn)行會(huì )計處理，還是采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì )計處理。如原來(lái)未計提減值（跌價(jià)）準備的某類(lèi)資產(chǎn)，按新制度應該計提時(shí)，則應采用追溯調整法。企業(yè)現在持有的投資及其已確認的收益，在新年度執行新會(huì )計制度時(shí)，不予追溯調整，以后對投資收益的確認、投資賬面價(jià)值的調整應按新制度的相關(guān)規定執行。
企業(yè)應當分別按照原制度的規定清查損失和按照《小企業(yè)會(huì )計制度》有關(guān)減值等的規定預計損失，通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。企業(yè)應在“待處理財產(chǎn)損溢”科目中設置“執行新制度前的損失”和“執行新制度預計的損失”明細科目，分別核算企業(yè)在執行新制度前按照原制度清查的資產(chǎn)損失及因執行新制度預計的資產(chǎn)損失。
執行新制度前的損失，是指企業(yè)按照原制度規定，因資產(chǎn)發(fā)生報廢、毀損等已計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目但尚未處理的損失金額，以及已經(jīng)發(fā)生的損失但尚未記人“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額，如按原制度規定應記而未記人“待處理財產(chǎn)損溢”科目的資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損等。執行新制度預計的損失，是指企業(yè)按照新制度有關(guān)減值等的規定，對應收款項、短期投資、存貨計提的減值（跌價(jià)）準備等。
2、賬目調整
年末結賬后，在核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益等實(shí)賬戶(hù)的基礎上，根據新舊會(huì )計制度（指轉換后的會(huì )計制度與轉換前的會(huì )計制度，下同）的科目設置及其核算內容，分析其異同，并作分類(lèi)調整：（1）凡是新舊會(huì )計制度科目名稱(chēng)與核算內容相同的，可將其余額直接過(guò)人，無(wú)需進(jìn)行調整，如“現金”、“銀行存款”等科目；（2）新舊會(huì )計制度中的科目名稱(chēng)不同但核算內容完全相同的，由舊科目余額轉入相應新科目的期初余額，如行業(yè)會(huì )計制度的“在途材料”與《小企業(yè)會(huì )計制度》的“在途物資”等；（3）新舊會(huì )計制度中的科目名稱(chēng)不同而且核算內容也不相同的，應逐一確認新舊會(huì )計制度中的科目對應關(guān)系，將舊制度下的科目余額合并或分解后，正確過(guò)人相對應科目的期初余額，如行業(yè)會(huì )計制度的“長(cháng)期投資”，應該根據其投資項目的具體內容，按《小企業(yè)會(huì )計制度》的要求，分解為“長(cháng)期股權投資”和“長(cháng)期債權投資”。在“（1）”與“（2）”兩種情況下，新舊會(huì )計制度科目均是一對一的關(guān)系，而在“（3）”時(shí)，則是多對一或者一對多的關(guān)系，相對比較復雜，應認真界定、正確分解或合并。
企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行新舊會(huì )計制度的賬戶(hù)調整時(shí)，可以先設計一份新舊會(huì )計制度賬戶(hù)調整工作底稿，試算調整無(wú)誤后，即可正式記入“新舊會(huì )計科目余額轉換表（對比表）”。然后將“新舊會(huì )計科目余額轉換表（對比表）”中的新制度下的各科目余額，逐一登入新設置的新年度有關(guān)總賬、明細賬的年初（期初）余額中。完成賬戶(hù)調整工作后，即可開(kāi)始新年度會(huì )計事項的記錄工作。
例：某現在執行《工業(yè)企業(yè)會(huì )計制度》的小企業(yè)，2004年12月31日結賬后，為了從2005年1月1日起執行《小企業(yè)會(huì )計制度》，編制“新舊會(huì )計科目余額轉換表（對比表）”如下：
新舊會(huì )計科目余額轉換表（對比表）
小企業(yè)將“轉換表”新制度中各科目的年末余額過(guò)人2005年新設賬簿相應賬戶(hù)的“年初余額”（沒(méi)有年初余額的“虛賬戶(hù)”，按新制度的科目名稱(chēng)設置賬簿，從零開(kāi)始）后，即可以按《小企業(yè)會(huì )計制度》進(jìn)行新年度的會(huì )計處理。
3、會(huì )計報表
（1）資產(chǎn)負債表
企業(yè)在會(huì )計制度轉換的當年，各月資產(chǎn)負債表的“年初數”一欄，應根據上年末“資產(chǎn)負債表”的“年末數”欄內各項目所列金額數，按照當年新執行的會(huì )計制度的規定，進(jìn)行調整后填列。其調整方法與“賬目調整”基本相同。
（2）利潤表
由于利潤表是反映當年各月的發(fā)生數及截至本月的當年累計數，因此，其前11個(gè)月利潤表的填制（包括“本月數”、“本年累計數。均按新會(huì )計制度設置的賬簿記錄填制即可，與原會(huì )計制度無(wú)關(guān)。但在會(huì )計制度轉換當年的12月份，由于”本月數“要改為”上年累計數“，以便與”本年累計數“的相同項目進(jìn)行對比，因此，如果上年利潤表中的項目名稱(chēng)、內容與本年度利潤表的項目名稱(chēng)、內容不一致，則應對上年度利潤表項目的名稱(chēng)、內容、數字按本年度利潤表的項目名稱(chēng)、內容進(jìn)行相應調整，根據調整數填入12月份利潤表的”上年累計數“的相應項目中。
（3）現金流量表
在執行《小企業(yè)會(huì )計制度》的第1年末編制現金流量表時(shí)，如果小企業(yè)以前年度已編制了現金流量表，而上年現金流量表中的項目名稱(chēng)、內容與本年度現金流量表的項目名稱(chēng)、內容不一致，則應對上年度現金流量表項目的名稱(chēng)、內容、數字按本年度現金流量表的項目名稱(chēng)、內容進(jìn)行相應調整，按調整后的數字填入現金流量表的“上年數”欄目。如果小企業(yè)在執行《小企業(yè)會(huì )計制度》以前，其每個(gè)會(huì )計年度未編制現金流量表，但從執行《小企業(yè)會(huì )計制度》起，決定每年編制現金流量表，為了簡(jiǎn)化，可在執行《小企業(yè)會(huì )計制度》的第一年末編制現金流量表時(shí)，“上年數”欄目可以不填，而只填“本年數”；第二年年末時(shí)，該表的“上年數”、“本年數”則均應填列。當然，根據制度規定，小企業(yè)也可以不編制現金流量表。
（二）由執行《小企業(yè)會(huì )計制度》改為執行《企業(yè)會(huì )計制度》
當小企業(yè)在執行《小企業(yè)會(huì )計制度》過(guò)程中，因故改為執行《企業(yè)會(huì )計制度》時(shí)，一般應從一個(gè)新的會(huì )計年度起進(jìn)行“改制”。在財政部未發(fā)布專(zhuān)門(mén)“規定”之前，可以參照“財會(huì )[2003）31號”《工業(yè)企業(yè)執行（企業(yè)會(huì )計制度）有關(guān)問(wèn)題銜接規定》進(jìn)行制度轉換。
1、會(huì )計制度轉換的原則
由于會(huì )計制度轉換屬于會(huì )計政策變更，因此，對需要變更（調賬）的會(huì )計事項，應明確是采用追溯調整法進(jìn)行會(huì )計處理，還是采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì )計處理。如原來(lái)未計提減值準備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期股權投資、長(cháng)期債權投資、在建工程等長(cháng)期資產(chǎn)，按《企業(yè)會(huì )計制度》應該計提時(shí)，則應采用追溯調整法。企業(yè)現在持有的投資及其已確認的收益，在新年度執行新會(huì )計制度時(shí)，不予追溯調整，以后對投資收益的確認、投資賬面價(jià)值的調整應按新制度的相關(guān)規定執行。
隨著(zhù)會(huì )計制度的轉換，會(huì )計方法在轉換前后也可能發(fā)生變化，如所得稅會(huì )計方法可能由應付稅款法改為納稅影響會(huì )計法、長(cháng)期股權投資由成本法改為權益法等，這就需要根據原賬簿數據，按新會(huì )計方法重新計算，反映遞延稅款、投資差額等。
2、賬目調整
如果某小企業(yè)準備在下一個(gè)會(huì )計年度改為執行《企業(yè)會(huì )計制度》，其當年年末則仍應按《小企業(yè)會(huì )計制度》的要求結賬并按期編報財務(wù)報告。
年末結賬后，在核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益等實(shí)賬戶(hù)的基礎上，根據新舊會(huì )計制度的科目設置及其核算內容，分析其異同，并作分類(lèi)調整。其調整方法與首次執行《小企業(yè)會(huì )計制度》相同。
3、會(huì )計報表
會(huì )計報表的調整方法與首次執行州、企業(yè)會(huì )計制度）時(shí)的會(huì )計報表調整方法基本相同。
（三）由執行《企業(yè)會(huì )計制度》改為執行《小企業(yè)會(huì )計制度》
企業(yè)因故由執行《企業(yè)會(huì )計制度》改為執行《小企業(yè)會(huì )計制度》時(shí)，同樣也應遵循會(huì )計制度轉換原則，進(jìn)行必要的賬目調整和會(huì )計報表調整，其基本原理與操作與“由執行刨、企業(yè)會(huì )計制度》改為執行《企業(yè)會(huì )計制度》”相同，不再贅述。
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