- 相關(guān)推薦
新準則下商譽(yù)的財稅處理論文
現如今，大家都不可避免地會(huì )接觸到論文吧，論文可以推廣經(jīng)驗，交流認識。寫(xiě)起論文來(lái)就毫無(wú)頭緒？以下是小編精心整理的新準則下商譽(yù)的財稅處理論文，僅供參考，歡迎大家閱讀。
新會(huì )計準則出臺以來(lái)，商譽(yù)作為企業(yè)重要的無(wú)形資源，由于性質(zhì)的特殊性，其確認、計量方法不同于一般意義上的可辨認有形資產(chǎn)，上市公司中在實(shí)際運用上存在許多爭議和問(wèn)題。本文試圖通過(guò)介紹商譽(yù)和商譽(yù)會(huì )計的一些處理方法，探討其與稅務(wù)處理的差異。
隨著(zhù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，近年來(lái)企業(yè)間合并和企業(yè)間競爭不斷增加，商譽(yù)作為一項無(wú)形資源，引起人們的高度關(guān)注。商譽(yù)的會(huì )計處理也引起了人們的重視。2006年2月，財政部頒布新的企業(yè)會(huì )計準則，再次對我國商譽(yù)問(wèn)題的處理作了進(jìn)一步完善。本文試圖通過(guò)介紹商譽(yù)和商譽(yù)會(huì )計的一些處理方法，探討其與稅務(wù)處理的差異。
新準則下商譽(yù)的全新內涵
1.商譽(yù)從無(wú)形資產(chǎn)中脫離出來(lái)。
根據《<企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并>應用指南》及《<企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)>應用指南》，商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價(jià)值份額的差額，其存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)準則所規范的無(wú)形資產(chǎn)。
2.新準則主要確認的是“正商譽(yù)”，不包括“負商譽(yù)”。
即“企業(yè)合并成本大于合并取得被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價(jià)值份額的差額”作為商譽(yù)（正商譽(yù)）處理，如果企業(yè)合并成本小于合并取得被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價(jià)值份額的差額——負商譽(yù)，則計入當期損益。
3.商譽(yù)的確認以“公允價(jià)值”為基礎。
4.商譽(yù)每年都進(jìn)行減值測試，并且減值不允許沖回。
《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》中規定：“因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應當進(jìn)行減值測試�！睂ι套u(yù)測試的減值部分，應計入當期損益，并且一旦確認，不允許沖回。
5.新準則會(huì )計科目增設了“商譽(yù)”、“商譽(yù)減值準備”等會(huì )計科目。
6.商譽(yù)在資產(chǎn)負債表單獨列示。
根據《<企業(yè)會(huì )計準則第30號——財務(wù)報表列報>應用指南》和《<企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表>應用指南》的規定，會(huì )計期末，商譽(yù)在資產(chǎn)負債表“資產(chǎn)”欄中單獨設立“商譽(yù)”項目予以反映。
商譽(yù)的初始確認的會(huì )計處理
1.在新準則體系下，只有對非同一控制下的企業(yè)合并才涉及商譽(yù)的會(huì )計處理。
我國新準則第20號《企業(yè)合并》中規定：“購買(mǎi)方對合并成本大于合并中取得被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應當確認為商譽(yù)�！笨梢钥闯�，我國就商譽(yù)的初始確認及計量與國際會(huì )計準則的規定是完全一致的，即都是差額式的間接計量。按照我國新頒布的企業(yè)會(huì )計準則，涉及企業(yè)合并的會(huì )計處理首先應區分是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并。對于在同1控制下的企業(yè)合并，新準則規定相關(guān)資產(chǎn)和負債均以賬面價(jià)值計量，合并溢價(jià)只能調整資本公積和留存收益，并不確認商譽(yù)。
2.非同一控制下合并成本的內容。
根據新準則第20號，非同一控制下的企業(yè)合并，購買(mǎi)方在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應分別根據準則確定合并成本以及合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，并比較兩者之間的大小。其中合并成本應包括以下3項內容：
1.購買(mǎi)方在購買(mǎi)日為取得被購買(mǎi)方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值；
2.為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用；
3.合并合同或協(xié)議中所約定的未來(lái)事項對合并成本的可能影響金額，但該金額計入合并成本的前提是：在購買(mǎi)日能夠合理估計該未來(lái)事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量。
若合并成本大于取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額則應當將其差額確認為商譽(yù)；而若前者小于后者，則首先應對兩者的計量進(jìn)行復核，如果經(jīng)復核后前者仍然小于后者，則將其差額計入當期損益。
也就是說(shuō)，新準則對于正商譽(yù)和負商譽(yù)采取了不同的處理方式。對于正商譽(yù)，新準則規定要單獨確認為一項資產(chǎn)。結合第2號準則的要求，在確認商譽(yù)的同時(shí)還應對按合并成本所確定的長(cháng)期股權投資初始投資成本進(jìn)行相應的調整。對負商譽(yù)沒(méi)有采用遞延收益的方式分期計入損益，而是在合并當期一次性計入損益。
商譽(yù)的稅務(wù)處理
根據財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉和相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)問(wèn)題解答（3）》的通知，其中對于長(cháng)期股權投資的權益法核算有關(guān)問(wèn)題的處理規定如下：企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權支付的全部代價(jià)，屬股權投資支出，不得計入投資企業(yè)的當期費用，不論長(cháng)期股權投資支出大于或小于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，均不得通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)方式分期計入投資企業(yè)的費用或收益。即稅法規定不確認任何由于長(cháng)期股權投資的公允價(jià)值與按持股比例計算的占被投資單位所有者權益份額不同而產(chǎn)生的股權投資差額。按權益法核算的長(cháng)期股權投資，其投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，也不計入應納稅所得額。即企業(yè)申報納稅時(shí)，股權投資差額不得確認，也不得作為長(cháng)期股權投資計稅成本的調整項目。所以，稅法上不確認正商譽(yù)，也不確認負商譽(yù)。
「例1」A公司以1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權，取得投資時(shí)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。
1、如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進(jìn)行的會(huì )計處理為：
借：長(cháng)期股權投資-B公司（成本）1000
貸：銀行存款1000
注：1.商譽(yù)100萬(wàn)元（1000-3000×30%）體現在長(cháng)期股權投資成本中。
2.稅法上認可的長(cháng)期股權投資的計稅成本為1000萬(wàn)元，100萬(wàn)元的商譽(yù)不作為費用在稅前扣除。
3.此種情況下，稅法上的計稅成本等于會(huì )計上的初始成本。
2、如投資時(shí)B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，則A公司應進(jìn)行的處理為：
借：長(cháng)期股權投資-B公司（成本）1000
貸：銀行存款1000
成本=3500×30%=1050萬(wàn)元
借：長(cháng)期股權投資-B公司（成本）50
貸：營(yíng)業(yè)外收入50
注：1.負商譽(yù)50萬(wàn)元體現在長(cháng)期股權投資成本中。
2.稅法上認可的長(cháng)期股權投資的計稅成本為實(shí)際支付的價(jià)格1000萬(wàn)元，會(huì )計上的初始成本為1050萬(wàn)元，2者存在財稅差異50萬(wàn)元。
3.此種情況下，稅法上的對于負商譽(yù)不作為當期的收益，也不得遞延到以后各期。所以，在納稅申報時(shí)應作納稅調減50萬(wàn)元。
商譽(yù)減值的財稅務(wù)處理
商譽(yù)減值的會(huì )計規定基本與國際會(huì )計準則趨同，但同時(shí)也具有一定的中國特色。根據《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規定：商譽(yù)的減值測試及確認應結合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行。首先，企業(yè)對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，應當自購買(mǎi)日起將商譽(yù)的賬面價(jià)值按合理的方法分攤至相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中去，此處的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應是由“若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合”；其次，在會(huì )計末期，對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確認減值損失，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，對各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分攤的商譽(yù)的賬面價(jià)值部分）與可收回金額進(jìn)行比較，如果相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面金額，則確認商譽(yù)的減值損失；最后，商譽(yù)的減值損失一經(jīng)確認不得在以后的會(huì )計期間轉回。
依照稅法相關(guān)規定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據實(shí)扣除原則，除國家稅收規定外，企業(yè)根據財務(wù)會(huì )計制度規定提取的任何形式的準備金（除0.5%的壞賬準備外）不得在企業(yè)所得稅前扣除。所以稅法上不認可商譽(yù)減值準備。
「例2」甲企業(yè)在2007年1月1日以1600萬(wàn)元的價(jià)格收購了乙企業(yè)80%股權。在購買(mǎi)日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，沒(méi)有負債和或有負債。因此，
1.甲企業(yè)在其合并財務(wù)報表中確認：
�。�1）商譽(yù)400萬(wàn)元（1600-1500×80%）；
�。�2）乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)1500萬(wàn)元；
�。�3）少數股東權益300萬(wàn)元（1500×20%）。
2.假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認定為1個(gè)資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。
3.乙企業(yè)2007年末可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350萬(wàn)元。
「減值測試過(guò)程」
1.確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在2007年末的賬面價(jià)值：
�。�1）合并報表反映的賬面價(jià)值= 1350+400=1750萬(wàn)元
�。�2）計算歸屬于少數股東權益的商譽(yù)價(jià)值=（1600/80%-1500）×20%=100萬(wàn)元
�。�3）資產(chǎn)組賬面價(jià)值（包括完全商譽(yù)）=1750+100=1850萬(wàn)元
2.計算確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在2007年末的可收回金額為1000萬(wàn)元。
3.比較資產(chǎn)組（乙企業(yè)）的賬面價(jià)值與可收回金額，確認減值損失。
公司應當首先將850萬(wàn)元減值損失分攤到商譽(yù)減值損失，其中分攤到少數股東權益的為100萬(wàn)元，剩余的750萬(wàn)元應當在歸屬于母公司的商譽(yù)和乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)之間進(jìn)行分攤。某公司應確認的商譽(yù)減值損失為400萬(wàn)元。
商譽(yù)減值的賬務(wù)處理
借：資產(chǎn)減值損失-商譽(yù)減值損失400
貸：商譽(yù)減值準備400
對商譽(yù)處理的思考
1.商譽(yù)減值在運用中可能存在的問(wèn)題與對策。商譽(yù)作為企業(yè)重要的無(wú)形資源，由于性質(zhì)的特殊性，其確認、計量方法不同于一般意義上的可辨認有形資產(chǎn)，其確認、計量的內容都有別于其他資產(chǎn)，在實(shí)際運用中會(huì )存在一些問(wèn)題：1是會(huì )計人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高；2是資產(chǎn)減值確認、計量具有復雜性；3是本準則引入了“資產(chǎn)組”的概念，并界定為企業(yè)可認定的最小資產(chǎn)組合。為解決以上問(wèn)題，應大力提高會(huì )計人員素質(zhì)，發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)，并加強監督，減少企業(yè)利用確認減值損失的不軌行為，實(shí)現真正意義上的國際會(huì )計的趨同。
2.新會(huì )計準則通過(guò)全面引入公允價(jià)值的計量屬性，使商譽(yù)會(huì )計真正成為我國企業(yè)的一項會(huì )計實(shí)務(wù)，也使得我國的會(huì )計實(shí)踐與國際慣例之間的差距進(jìn)一步縮小。但公允價(jià)值的運用，也為會(huì )計實(shí)務(wù)帶來(lái)了諸多不確定性。例如，商譽(yù)的初始計量取決于合并成本和被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定，這兩者有時(shí)都需要涉及較多的估計和判斷；再如，商譽(yù)的減值測試在實(shí)務(wù)中較難操作，不同的資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合，對減值的確認也就不同。
3.新準則對于負商譽(yù)的處理值得商榷。負商譽(yù)與商譽(yù)有相反的性質(zhì)和特征，它是現行財務(wù)會(huì )計模式未能計量的各種不利因素，這些不利因素使企業(yè)的盈利水平低于一般水平。顯然，這些不利因素將在一定時(shí)期內存在于企業(yè)中，企業(yè)合并過(guò)程中所形成的負商譽(yù)實(shí)際上是購買(mǎi)方為彌補其應對這些不利因素所可能花費的未來(lái)支出而從被購買(mǎi)方接受的價(jià)格折讓。因此，將負商譽(yù)計入當期損益，顯然不符合穩健原則。
4.在與國際趨同的同時(shí)，新準則下的商譽(yù)會(huì )計也充分考慮了我國的現實(shí)國情，在涉及合并會(huì )計問(wèn)題時(shí)區分為同一控制和非同一控制。我國目前的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并。區分不同的合并類(lèi)型進(jìn)行賬務(wù)處理，不僅照顧了這一類(lèi)企業(yè)合并的實(shí)際，同時(shí)也能夠充分反映企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)。此外，由于商譽(yù)不再采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，無(wú)論是何種方式的企業(yè)合并，購并方或投資方所支付的合并溢價(jià)都不會(huì )因商譽(yù)的巨額攤銷(xiāo)而減少以后的業(yè)績(jì)。
【新準則下商譽(yù)的財稅處理論文】相關(guān)文章：
新準則下“收入總額”的財稅分析03-11
論我國新企業(yè)會(huì )計準則下的商譽(yù)減值處理03-18
新準則下如何加強投資性房地產(chǎn)的財稅治理03-23
新準則下所得稅處理三步03-24
新準則下債務(wù)重組關(guān)聯(lián)交易合并抵銷(xiāo)的處理03-21
解析新準則下無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理03-26
新準則下資產(chǎn)減值的比較分析03-24
新準則下公允價(jià)值計量模式03-22