論新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)及影響

摘要：新企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日在我國施行。對新舊企業(yè)所得稅法進(jìn)行比較，從而指出新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)——實(shí)現了五個(gè)方面的同一，同時(shí)分析了新企業(yè)所得稅法對內、外資企業(yè)的影響。
　　關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；特點(diǎn)；影響
　　
　　為促進(jìn)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng )造公平的稅收環(huán)境，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2008年1月1日起在我國施行。新企業(yè)所得稅法與原內、外資稅法有較大的差異，對內資和外資企業(yè)的影響也很大。
　　
　　1　新企業(yè)所得稅法實(shí)現了五個(gè)方面的同一
　　
　　(1)同一稅法并適用于所有內外資企業(yè)。
　　先前，我國企業(yè)所得稅分內資和外資兩套不同稅制。內資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。
　　新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區分，而在內、外資之間不再有稅率的區別，這就意味著(zhù)我國企業(yè)所得稅離別“雙軌”時(shí)代，是貫徹十六屆三中全會(huì )提出的“同一各類(lèi)企業(yè)稅收制度”方針的具體體現。
　　(2)同一并適當降低稅率。
　　在“內外有別”的稅制下，固然內外資企業(yè)的法定名義稅率同一為33％，但形形色色不同等的優(yōu)惠政策造成了內外資企業(yè)實(shí)際稅負的不同等。內資企業(yè)均勻實(shí)際稅負為25％左右，外資企業(yè)均勻實(shí)際稅負為15％左右，內資企業(yè)實(shí)際稅負高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。這種實(shí)質(zhì)上的差異，帶來(lái)了內外資企業(yè)競爭力的差異，使它們在不公平的稅收負擔下競爭，同時(shí)稅制本身也不符合國際稅收慣例和加進(jìn)WTO的要求。
　　新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內、外資分類(lèi)。新企業(yè)所得稅法第四條規定企業(yè)所得稅的稅率同一為25％，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的，或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得的所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應當就其來(lái)源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。
　　(3)同一稅前扣除范圍和標準。
　�、贋橥�一內、外資企業(yè)稅負，新企業(yè)所得稅法第九條規定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以?xún)鹊牟糠�，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
　�、谠�企業(yè)所得稅法對內資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計稅工資制度，對外資企業(yè)實(shí)行據實(shí)扣除制度，這是造成內、外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例同一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規定企業(yè)公道的工資、薪金予以在稅前據實(shí)扣除。
　�、坌缕髽I(yè)所得稅法不再區分內外資和不同行業(yè)的內資企業(yè)，規定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部分另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收進(jìn)15％的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
　�、茉�企業(yè)所得稅法對內、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實(shí)行按銷(xiāo)售收進(jìn)的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例不再具體規定而是簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)招待費的扣除比例，規定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收進(jìn)的5‰。
　　(4)同一稅收優(yōu)惠政策。
　　新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對現行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營(yíng)的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　(5)同一稅收征管要求。
　　新企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所得稅征管的新特點(diǎn)，在企業(yè)納稅地點(diǎn)、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時(shí)間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的匯算清繳等方面做出了明確的規定。這些規定不僅注重內資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩定性、連續性，有利于法律的施行。 　　2　新企業(yè)所得稅法的實(shí)施。對企業(yè)產(chǎn)生了深遠的影響
　　
　　(1)有利于企業(yè)公平競爭。
　　公平競爭是市場(chǎng)經(jīng)濟的客觀(guān)要求。解決目前內資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負差異較大的題目，實(shí)現公平稅負，是新稅法的主要目標。新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個(gè)公平競爭的稅法環(huán)境，實(shí)現了“五同一”，消除了差別待遇，使各類(lèi)企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線(xiàn)上，形成了同等的競爭機會(huì )。
　　(2)有利于促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)方式轉變和產(chǎn)業(yè)結構升級。
　　新企業(yè)所得稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導向為主的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行鼓勵節能節水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)、創(chuàng )業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎設施建設等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)保存了對農、林、牧、漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導國內、外資金進(jìn)進(jìn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區域發(fā)展政策的行業(yè)和區域中，促進(jìn)我國經(jīng)濟增長(cháng)方式由粗放型向集約型轉變，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級。
　　(3)有利于進(jìn)步企業(yè)的自主創(chuàng )新能力。
　　新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎性、環(huán)保性、創(chuàng )新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，進(jìn)步了企業(yè)的創(chuàng )新激勵，新企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時(shí)的研究開(kāi)發(fā)用度，可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除，這將鼓勵高科技企業(yè)擴大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費支出。
　　(4)有利于增強內資企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。
　　對于內資企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實(shí)行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個(gè)百分點(diǎn)，同一和規范了企業(yè)稅前扣除標準，稅收優(yōu)惠政策實(shí)現了有效整合，內資企業(yè)的所得稅負擔將低于改革前的水平，有利于進(jìn)步其市場(chǎng)競爭能力。
　　(5)新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)略有影響，但不會(huì )造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，不同企業(yè)的所得稅負擔會(huì )有升有降，總體稅負將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規定享受新的稅收優(yōu)惠，并在一定時(shí)期對老外資企業(yè)實(shí)行過(guò)渡優(yōu)惠期安排等措施，可以給外資企業(yè)一個(gè)緩沖期，以防止外資企業(yè)的實(shí)際稅負水平與并軌前形成太大的反差。
　　總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收治理等五方面同一了內、外資企業(yè)所得稅制度，各類(lèi)企業(yè)的所得稅待遇一致，將對我國內、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠影響。企業(yè)要加強對新稅法及實(shí)在施條例的學(xué)習，以新稅法規范企業(yè)的行為。
　　
　　參考文獻
　　[1]劉東輝，新企業(yè)所得稅法對內外資企業(yè)的影響[J]，經(jīng)濟題目探索。2008，(9)

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