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解讀新企業(yè)所得稅法對電力企業(yè)的影響
【摘 要】 新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法在稅基、稅率、扣除辦法以及稅收優(yōu)惠上都有了較大的變化，它的實(shí)行將對我國社會(huì )經(jīng)濟的各領(lǐng)域、各部門(mén)產(chǎn)生不同程度的影響。電力作為國家重要的基礎能源部門(mén)，是國家重點(diǎn)扶持的項目，新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策和扣除辦法兩個(gè)方面將對電力企業(yè)產(chǎn)生重要影響。【關(guān)鍵詞】 新企業(yè)所得稅法； 電力企業(yè)； 稅收優(yōu)惠； 扣除
新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日起施行。這是中國新一輪稅制改革的“先鋒之作”，是中國“十一五”稅收立法的“重頭戲”。新企業(yè)所得稅法較舊的企業(yè)所得稅法有了較大變化，它的實(shí)行將對我國社會(huì )經(jīng)濟各領(lǐng)域、各部門(mén)產(chǎn)生不同程度的影響。電力作為國家重要的基礎能源部門(mén)，是國家重點(diǎn)扶持的項目，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施將會(huì )對電力企業(yè)的所得稅產(chǎn)生比較大的影響。電力企業(yè)應認真研究新企業(yè)所得稅法對電力企業(yè)產(chǎn)生的影響，充分認識到最大限度地節約納稅成本對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資決策的影響，合理、正確地運用新企業(yè)所得稅法所規定的各項政策，增加企業(yè)經(jīng)濟效益，這對電力企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常必要且不無(wú)裨益。新所得稅法對電力企業(yè)的影響是全方位的，具體包括所得稅稅率、稅基、優(yōu)惠政策以及扣除辦法，對于稅率和稅基帶來(lái)的影響一目了然。本文主要探討扣除辦法和優(yōu)惠政策對電力企業(yè)產(chǎn)生的影響。
一、新稅法規定的成本費用扣除對電力企業(yè)的影響
�。ㄒ唬┕べY、福利費用等的扣除
新稅法第八條規定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。主要內容包括：取消內資企業(yè)實(shí)行的計稅工資制度，對企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據實(shí)扣除；適當提高內資企業(yè)公益捐贈扣除比例；企業(yè)研發(fā)費用實(shí)行加計扣除；合理確定企業(yè)廣告費扣除比例。新稅法的規定擴大了稅前扣除標準，縮小了稅基，新稅法實(shí)施后，企業(yè)的實(shí)際稅負將明顯低于名義稅率。
職工工資在電力企業(yè)運行成本中占有較大比例，以?xún)纱箅娋W(wǎng)公司為例，國家電網(wǎng)有在職員工150萬(wàn)人，離退休人員將近29萬(wàn)人；南方電網(wǎng)有職工16萬(wàn)人。僅職工工資也是一筆不小的成本費用。實(shí)行新稅法后，電力企業(yè)將沒(méi)有稅前扣除工資的限額，可以據實(shí)扣除。這里的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對合理的判斷，主要是從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報酬總額在數量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據實(shí)扣除。與舊法中的企業(yè)工資限額扣除政策相比，新企業(yè)所得稅法使企業(yè)工資支出得到足額補償，可以進(jìn)一步降低電力企業(yè)的稅負水平。
�。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)修理與改良支出
新企業(yè)所得稅法第十三條規定，在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(cháng)期待攤費用，按照規定攤銷(xiāo)的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出。這與舊法有較大差異�！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規定：企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱(chēng)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長(cháng)使用年限等發(fā)生的支出。第六十九條規定：企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計稅基礎（即賬面價(jià)值）50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(cháng)2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。
從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期分析，將固定資產(chǎn)的修理費用計入改良支出予以資本化還是計入當期費用，其結果是相同的，但抵減應納稅所得額的時(shí)間不同，享受貨幣時(shí)間價(jià)值的稅收優(yōu)惠不同。如何劃分固定資產(chǎn)修理支出和改良支出，以享受時(shí)間價(jià)值的稅收優(yōu)惠，成為電力企業(yè)需要考慮的一個(gè)比較重要的問(wèn)題。企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除，在滿(mǎn)足修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(cháng)2年以上要求的同時(shí)，關(guān)鍵看發(fā)生的修理支出是否達到固定資產(chǎn)計稅基礎的50%以上。因此，為了在當期作為稅前扣除，電力企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)，要注意修理工程支出的預算，盡量不要超過(guò)固定資產(chǎn)計稅基礎的50%。
二、稅法優(yōu)惠政策對電力企業(yè)的影響
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負。
新企業(yè)所得稅法第十一條規定，在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。同時(shí)第三十二條規定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法�！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條做了詳細說(shuō)明：企業(yè)所得稅法第三十二條所稱(chēng)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
電力企業(yè)的固定資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)：資產(chǎn)分類(lèi)復雜繁多、覆蓋面大，資產(chǎn)分布地域范圍廣、區域地形復雜，維護管理難度大；涉及專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)多、交叉點(diǎn)多，數量多且類(lèi)別繁多，主要電力資產(chǎn)價(jià)值大、修理改造后續支出頻繁、異動(dòng)頻率高。例如，大型發(fā)電機組常年處于高強度運轉狀態(tài)，維護費用支出較多。目前，大多數電力企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊采取直線(xiàn)法進(jìn)行計提，而且折舊的計提帶有一定的隨意性。鑒于電力企業(yè)以上的特點(diǎn)，電力企業(yè)選擇折舊方法時(shí)，應在法律法規允許的范圍內適當選擇加速固定資產(chǎn)折舊方法，同時(shí)考慮資金時(shí)間價(jià)值因素對固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響。從表面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值固定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用什么折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(cháng)，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，使不同時(shí)點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量不等值。所以，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來(lái)的稅收收益時(shí)，必須先將企業(yè)在折舊年限內計提的折舊按當時(shí)的資本市場(chǎng)利率進(jìn)行貼現后，計算出各種折舊方法下在規定折舊年限內計算提取的折舊費的現值總和及稅收擋避額現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及折舊稅收擋避額現值總和，并在不違背法律規定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收規避額現值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。
另外，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇需要考慮折舊年限的影響�，F行財務(wù)制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。這樣，企業(yè)便可根據具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。
�。ǘ┕澞軠p排項目
新企業(yè)所得稅法第二十七條規定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得。
國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內的港口碼頭、機場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項目；符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節能減排技術(shù)改造、海水淡化等。
電力是全國節能減排的主戰場(chǎng)，政府、行業(yè)和企業(yè)應高度重視。據有關(guān)數據表明，在全國排放量中，電力二氧化硫排放占51%，電力二氧化硫控制在全國減排目標中占據舉足輕重的地位。長(cháng)期以來(lái)，在國家各項政策基礎上，電力行業(yè)建立了較為系統的規范、標準和管理體系，并把節能減排作為規劃、建設、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)工作之一。通過(guò)調整和優(yōu)化電力產(chǎn)業(yè)結構、加強技術(shù)改造以及節能降耗、污染處理、無(wú)滲漏企業(yè)、上星級、達標、創(chuàng )一流、行業(yè)對標等與效益目標相結合的管理，不斷加大基礎性管理和設備治理力度，確保節能減排項目的順利開(kāi)展。在近期燃煤漲價(jià)、排污費加大的形勢下，開(kāi)展節能減排項目可以極大地節約企業(yè)成本。同時(shí)，還可以享受新企業(yè)所得稅法規定的減免優(yōu)惠政策。
�。ㄈ┭邪l(fā)費用的優(yōu)惠政策
新企業(yè)所得稅法第三十條規定，企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用。
此規定在一定程度上擴大了企業(yè)費用的扣除范圍。電力企業(yè)對設備和技術(shù)，特別是高新技術(shù)的依賴(lài)性比較大。例如，現在國家電網(wǎng)極力支持的特高壓建設，需要大量的技術(shù)支持，需要投入大量的人力、物力進(jìn)行新技術(shù)的研發(fā)。但我國電力企業(yè)在自主研發(fā)能力上，與發(fā)達國家相比還有一定的差距，這不僅包括科研投入，還包括科研實(shí)力、人才儲備、技術(shù)設備和管理水平等方面。近年來(lái)，電力行業(yè)加大了科研投入，促進(jìn)科研成果向生產(chǎn)力的轉化。國家電網(wǎng)公司實(shí)施“SG186工程”，構筑一體化企業(yè)級信息系統，實(shí)現信息縱向貫通、橫向集成，支撐集團化運作，共享數據資源，促進(jìn)集約化發(fā)展；優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現精細化管理，需要大量的開(kāi)發(fā)費用。在新企業(yè)所得稅法下，電力企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)研究和開(kāi)發(fā)的費用可從應納稅所得額中扣除，減輕企業(yè)的稅負。因此，電力企業(yè)應當充分利用技術(shù)研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，繼續加大技術(shù)研發(fā)費投入，提高企業(yè)技術(shù)研發(fā)水平；更為重要的是，可以提升企業(yè)品質(zhì)，提高電力企業(yè)的科技競爭力，促進(jìn)其參與全球市場(chǎng)的競爭。
�。ㄋ模┘夹g(shù)改造利用專(zhuān)用設備
新企業(yè)所得稅法第三十四條規定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。
長(cháng)期以來(lái)，電力行業(yè)一直把環(huán)保、節能、安全生產(chǎn)作為企業(yè)基礎管理工作來(lái)抓。電力是裝備性行業(yè)，設計一旦完成，其耗能、排放水平基本確定。因此，根據技術(shù)和管理水平的進(jìn)步，應及時(shí)修訂設計標準，優(yōu)化設計，打好節約的基礎。技術(shù)改造是節約現實(shí)措施，電力存量資產(chǎn)能效提高，重點(diǎn)為在役燃煤火電機組的改造，通過(guò)提高機組安全性和可靠性、開(kāi)展清潔生產(chǎn)、完善自動(dòng)化及信息化手段，實(shí)現對早期20－30萬(wàn)千瓦機組重點(diǎn)系統和設備技術(shù)升級，5－10萬(wàn)千瓦純凝汽式機組進(jìn)行“上大壓小”、熱電聯(lián)產(chǎn)和綜合利用改造。
根據《當前國家重點(diǎn)鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》，涉及電力項目的共有17項。其中發(fā)電項目有：水力發(fā)電，單機60萬(wàn)千瓦及以上超臨界、超臨界機組電站建設，采用30萬(wàn)千瓦及以上集中供熱機組的熱電聯(lián)產(chǎn)以及熱、電、冷多聯(lián)產(chǎn)，缺水地區單機60萬(wàn)千瓦及以上大型空冷機組電站建設，風(fēng)力發(fā)電及太陽(yáng)能、地熱能、海洋能、生物質(zhì)能等可再生能源開(kāi)發(fā)利用，燃氣蒸汽聯(lián)合循環(huán)發(fā)電，30萬(wàn)千瓦及以上循環(huán)流化床、增壓流化床、整體煤氣化聯(lián)合循環(huán)發(fā)電等潔凈煤發(fā)電，單機20萬(wàn)千瓦及以上采用流化床鍋爐并利用煤矸石或劣質(zhì)煤發(fā)電，500千伏及以上交、直流輸變電，投運發(fā)電機組脫硫改造。電網(wǎng)建設項目有：城鄉電網(wǎng)改造及建設，繼電保護技術(shù)、電網(wǎng)運行安全監控信息技術(shù)開(kāi)發(fā)，大型電站及大電網(wǎng)變電站集約化設計和自動(dòng)化技術(shù)開(kāi)發(fā)，跨區電網(wǎng)互聯(lián)工程技術(shù)開(kāi)發(fā)，輸變電新技術(shù)推廣應用，降低輸、變、配電損耗技術(shù)開(kāi)發(fā)及應用，分散供電技術(shù)開(kāi)發(fā)及應用。隨著(zhù)電力企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，應當加強對這一政策的研究，充分利用使用國產(chǎn)設備投資抵免所得稅的政策，積極進(jìn)行技術(shù)改造，引進(jìn)節能、節水、環(huán)保的國產(chǎn)設備，享受抵免所得稅的優(yōu)惠政策。
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