幾種不同類(lèi)型企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃

營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵思路是根據營(yíng)業(yè)稅杓稅收減免政策，結合不同類(lèi)型的特點(diǎn)，改變合同的訂立方式，規避或減少應稅勞務(wù)，盡可能在不違反稅收政策的前提下享受營(yíng)業(yè)稅的稅收減免優(yōu)惠。以下舉例說(shuō)明（假定城市維護建設稅為7％，費附加稅率為4％，不考慮印花稅反契稅等其他稅種）。　　一、提供營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)的納稅籌劃　　1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代收費用提供營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)的納稅籌劃　　例：易發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)集團公司下設一家全資物業(yè)管理公司。2005年度易發(fā)公司代收水電初裝費，煤氣費、維修基金等各項配套費5，000萬(wàn)元，代收尹續費收入為250萬(wàn)元，合汁收入5，250萬(wàn)元。根據《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條及實(shí)施細則第14條規定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向對方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，價(jià)外費用包括向對方收取的手續費，基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費。凡價(jià)外費用，無(wú)論制度規定如何核算，均應并入營(yíng)業(yè)額應納稅額。因此，易發(fā)公司應繳納營(yíng)業(yè)稅及附力口計算如下：　�。�1）應繳納營(yíng)業(yè)稅＝5，250萬(wàn)元x 5％二262.50萬(wàn)元；　�。�2）應繳納城市維護建設稅262.50萬(wàn)元x 7％＝18.375萬(wàn)元；　�。�3）應繳納教育費附加＝262.50萬(wàn)元x 4％＝10.50萬(wàn)元；　　三者合計為291.375萬(wàn)元�！　�對此案例可以根據《國家稅務(wù)總局關(guān)十物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的通知》（國稅發(fā)[1998]217號）進(jìn)行納稅籌劃。文件中規定，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取的水費、電費，燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為。屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的代理業(yè)務(wù)。因此，對于物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不征收營(yíng)業(yè)稅，只對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續費收入應當征收營(yíng)業(yè)稅�！　∫虼�，易發(fā)公司的納稅籌劃方案為：由其下設的物業(yè)管理公司代收水電初裝費、煤氣費，維修基金等各項配套費5，000萬(wàn)元，代收手續費收入為250萬(wàn)元。物業(yè)公司代收水電初裝費、煤氣費、維修基金等各項配套費5，000萬(wàn)元不需征收營(yíng)業(yè)稅，只就代收手續費收入250萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，因此，三稅合計僅為13.875萬(wàn)元，減少了277.50萬(wàn)元�！　�2.安裝企業(yè)提供營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)的納稅籌劃　　例：金豐安裝公司與宏圖公司簽訂了一份生產(chǎn)線(xiàn)安裝合同，合同約定：金豐公司為宏圖公司安裝一條生產(chǎn)線(xiàn)，安裝合同總價(jià)為4，000萬(wàn)元，由金豐公司代宏圖公司購買(mǎi)安裝用機器設備，價(jià)款為3，500萬(wàn)元，安裝勞務(wù)費為500萬(wàn)元。安裝生產(chǎn)線(xiàn)完工驗收合格后，宏圖公司一次性支付合同總價(jià)款4，000萬(wàn)元給金豐公司。按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》實(shí)施細則第18條規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對方如何結算，其營(yíng)業(yè)額均應包括所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應包括設備的價(jià)款在內。按此規定，金豐公司代宏圖公司購買(mǎi)安裝用機器設備3，500萬(wàn)元構成安裝工程產(chǎn)值，金豐公司應繳納營(yíng)業(yè)稅及附加分別為：營(yíng)業(yè)稅120萬(wàn)元（稅率為3％），城市維護建設稅8.40萬(wàn)元，教育費附加4.80萬(wàn)元，三者合計133.20萬(wàn)元�！　�對此案例進(jìn)行納稅籌劃：將金豐公司代宏圖公司購買(mǎi)安裝用機器設備3，500萬(wàn)元從安裝工程產(chǎn)值中剔除，降低金豐公司營(yíng)業(yè)額，只就安裝勞務(wù)費500萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅及附加�？芍匦潞炗啺惭b合同，改為：安裝用機器設備由宏圖公司提供，安裝生產(chǎn)線(xiàn)完工驗收合格后宏圖公司一次性支付安裝勞務(wù)費500萬(wàn)元給金豐公司。按此合同，金豐公司應繳納營(yíng)業(yè)稅及附加儀為16.65萬(wàn)元，比籌劃前減少了116.55萬(wàn)元。　　二，轉讓土地使用權、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃　　例：金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協(xié)議，金盛公司提供價(jià)值4，000萬(wàn)元的土地，纖葉公司資4，O0O萬(wàn)元共同建設商品房，工程完工后，商品房?jì)r(jià)值8，000萬(wàn)元，雙方各自分得價(jià)值4，000萬(wàn)元的商品房。在以上合作建房過(guò)程中，金盛公司以轉止土地使用權換取房屋所有權，發(fā)生轉讓土地使用權行為；紅葉公司以房屋所有權換取土地使用權，發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為。由于雙方均發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅應稅行為，均應繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。金盛公司發(fā)生轉讓土地使用權應繳納營(yíng)業(yè)稅及附中分別為：營(yíng)業(yè)稅200萬(wàn)元（稅率為5％）、城市維護建設稅14萬(wàn)元、費附加8萬(wàn)元，三者合計222萬(wàn)元。另外，紅葉公司發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為應繳納營(yíng)業(yè)稅及附加亦為222萬(wàn)元�！　�對此案例進(jìn)行納稅籌劃：根據財稅（2002）191號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權轉訃有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的通知》規定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，并對股權轉讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，納稅籌劃方案如下：金盛公司與紅葉公司改變合作建房方式，金盛公司出資價(jià)值4，000萬(wàn)元的土地，紅葉公司出資4，000萬(wàn)元共同成立金葉公司，由金葉公司開(kāi)發(fā)建設商品房，并在投資協(xié)議中注明參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風(fēng)險。這樣一來(lái)，雙方均可享受免征營(yíng)業(yè)稅及附加合計222萬(wàn)元的稅收優(yōu)惠。　　三、商業(yè)改變合同訂立方式，以適用營(yíng)業(yè)稅稅率的稅收籌劃　　例：蘇華超市為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。蘇華超市2005年度與貨物供應商簽訂合同，約定貨物供應商2005年度向超市交納進(jìn)場(chǎng)費收入合計700萬(wàn)元。按國稅發(fā)（2004）136號《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問(wèn)題的通知》規定：商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分收入，主要看其與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額有無(wú)必然聯(lián)系。有直接聯(lián)系的，視為平銷(xiāo)返利，沖減當期增值稅進(jìn)項稅金；無(wú)必然聯(lián)系，且提供了一定勞務(wù)的，不視為平銷(xiāo)返利，按營(yíng)業(yè)稅的適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。按此規定，蘇華超市收取的進(jìn)場(chǎng)費收入應視為下銷(xiāo)返利，沖減當期增值稅進(jìn)項稅金，2005年度因此承擔的流轉稅及附加分別為：　�。�1）應繳納增值稅＝700萬(wàn)元／1.17 x 17％=101.7l萬(wàn)元；　�。�2）應繳納城市維護建設稅＝101.71萬(wàn)元x7％二7.12萬(wàn)元；　�。�3）應繳納教臺費附加=101萬(wàn)元x 4％＝4.07萬(wàn)元；　　三者合計為112.90萬(wàn)元�！　�對此案例作納稅籌劃的思路是將蘇華超市收取的進(jìn)場(chǎng)費收入不視為平銷(xiāo)返利，按營(yíng)業(yè)稅的適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅，降低流轉稅支出�？芍匦潞炗喓贤�，改變進(jìn)場(chǎng)費收入性質(zhì)，爭取按提供勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。具體操作如下：蘇華超市與貨物供應商簽訂勞務(wù)合同，約定超市為進(jìn)場(chǎng)廠(chǎng)商按貨物供應量提供貨物裝卸服務(wù)，2005年度合計收取貨物裝卸費700萬(wàn)元。由于貨物裝卸費只與貨物供應量有關(guān)，與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額沒(méi)有稅務(wù)上所說(shuō)的必然聯(lián)系，且超市提供了裝卸勞務(wù)，貨物裝卸費700萬(wàn)元不視為平銷(xiāo)返利，叮按營(yíng)業(yè)稅的適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。蘇華超市2005午度需繳納流轉稅分別為：營(yíng)業(yè)稅21萬(wàn)元（稅率為3％）、城市維護建設稅1.47萬(wàn)元、教育費附加0.84萬(wàn)元，三者合計為23.31萬(wàn)元減少稅收支出89.59萬(wàn)元（112.90萬(wàn)元—23.31萬(wàn)元）。

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