積極探索企業(yè)所得稅征管改革的具體對策

黨的十六屆三中全會(huì )通過(guò)的《****中央關(guān)于完善社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的決定》中，指出了我國新一輪稅制改革的基本原則是“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。作為此次稅制改革內容之一的企業(yè)所得稅改革，在體現稅收公平與效率，提高稅收征管效能，發(fā)揮稅收對國民經(jīng)濟的宏觀(guān)調控以及協(xié)調稅收政策與會(huì )計政策差異性等方面，更具有積極意義。
　　1　現行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問(wèn)題
　　我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構成，十年來(lái)，我國國民經(jīng)濟　的經(jīng)濟基礎、宏觀(guān)和微觀(guān)經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內、外資）組織機構、規模、類(lèi)型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著(zhù)與市場(chǎng)經(jīng)濟不適應諸多問(wèn)題，嚴重制約著(zhù)稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調節作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問(wèn)題，可以從以下幾方面加以分析說(shuō)明。
　�。�1）現行企業(yè)所得稅征管制度不規范，無(wú)法體現稅收的公平原則�，F行企業(yè)所得稅制存在弊端，內資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規定復雜，納稅調整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區域之間、不同類(lèi)型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無(wú)法真正體現稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟的客觀(guān)要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規范的企業(yè)所得稅管理制度。
　�。�2）現行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)多，不利于經(jīng)濟結構、產(chǎn)業(yè)結構的調整，無(wú)法真正發(fā)揮稅收的調節作用。我國現行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區域政策方面的；既有內資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策，應進(jìn)行必要的清理、調整、減并、取消�！岸愂諆�(yōu)惠政策不宜過(guò)多，其作用范圍應當加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔助性的調節手段，其功能在于彌補市場(chǎng)機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀(guān)調控的一種手段，無(wú)法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無(wú)法對國家經(jīng)濟結構、產(chǎn)業(yè)結構進(jìn)行調整。
　�。�3）稅收政策與會(huì )計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會(huì )計制度存在著(zhù)差異性，使得會(huì )計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì )計稅前利潤調整為應納稅所得額，調整的方法有應付稅款法和納稅影響會(huì )計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識和核算技能，或者會(huì )計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運行情況來(lái)看，無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復合型知識人才數量太少。事實(shí)上，會(huì )計政策與稅法政策差異性影響著(zhù)征納雙方的主體利益。一方面“表現在稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì )計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時(shí)常出現征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現在企業(yè)財會(huì )人員的會(huì )計核算與納稅申報上，大多數的企業(yè)財會(huì )人員，或者能做到規范會(huì )計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規范會(huì )計核算，導致會(huì )計信息失真”[2].
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專(zhuān)業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎薄弱，漏征漏管現象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規范，必須擁有一定數量專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運用網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎性建設工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門(mén)的協(xié)調，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專(zhuān)業(yè)人員數量少，知識陳舊，征收管理的基礎性工作薄弱，原有的制度、規章、辦法等已不適應新形勢的客觀(guān)需求，稅收征管應用型軟件的開(kāi)發(fā)和使用存在一定問(wèn)題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規范、高效。
　�。�5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結構的配置有待優(yōu)化�，F行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專(zhuān)業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機關(guān)機構設置不合理、部門(mén)職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結構。
　�。�6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎工作不規范，不同類(lèi)型企業(yè)規模、性質(zhì)、組織結構、信譽(yù)等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門(mén)的協(xié)調不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著(zhù)稅收流失現象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)等先進(jìn)的監控手段，對納稅人的開(kāi)業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶(hù)籍管理規范化。
　　2　加強企業(yè)所得稅管理的改革對策
　�。�1）合并“兩稅”，構建新型的法人所得稅體系，體現稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標準及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著(zhù)差異，使得內資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔不同，內資企業(yè)的稅收負擔要高于外資企業(yè)，使內資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在�！斑@不是名稱(chēng)的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(cháng)期以來(lái)企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據不足，難以劃分清楚的問(wèn)題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規定為依據，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調節，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調配合的所得稅稅制結構”[3].

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