論新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

摘要：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日正式實(shí)施，新的企業(yè)所得稅法按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，實(shí)現了兩稅統一。中小企業(yè)作為我國企業(yè)的重要組成部分，新稅法對其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了重要影響，如何通過(guò)稅務(wù)籌劃以促進(jìn)自身的發(fā)展，是中小企業(yè)必須考慮的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 中小企業(yè)經(jīng)營(yíng) 影響

0 引言
中小企業(yè)是穩定國家財政收支的基礎，也是確保國家財政收入，特別是地方財政收入的穩定來(lái)源。中小企業(yè)通過(guò)提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國家減少了在社會(huì )保障方面的財政開(kāi)支，同時(shí)也創(chuàng )造了大量的財富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，加大了中小企業(yè)稅前扣除額度，整合了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給中小企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間�！皟煞ā焙喜�對中小企業(yè)的影響是多方面的，它不僅會(huì )影響企業(yè)的稅負，甚至會(huì )導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略的調整。
1 新企業(yè)所得稅法作出的調整
1.1 有關(guān)納稅義務(wù)人的界定 新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務(wù)人，即只對有法人資格的公司的經(jīng)營(yíng)所得征收獨立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應以民法通則等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規定為依據，并兼用注冊登記標準和住所標準，認定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機構不作為獨立納稅人，由法人實(shí)行統一匯總納稅。
1.2 納稅義務(wù)的范圍 新企業(yè)所得稅法稅收基礎的確定過(guò)程中，取消對工資、廣告費等扣除的限制；折舊年限可以短一點(diǎn)，根據國家財政承受能力來(lái)算短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；對科技投資、技術(shù)開(kāi)發(fā)等項目，除允許據實(shí)扣除外，還可給與一定的加計扣除；對于企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險考慮而提取的風(fēng)險準備金等適當允許扣除；一些體現公益特征的支出，如教育、捐贈等，也給與考慮。
1.3 稅率的變化 新企業(yè)所得稅法的另一顯著(zhù)變化就是將所得稅率統一為25％。雖然原內外資企業(yè)所得稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標準項目不同，造成實(shí)際稅負差別很大。新稅法對稅率的確定確保了內外資企業(yè)納稅人在同一起跑線(xiàn)上公平競爭。
1.4 納稅優(yōu)惠政策的調整 新的企業(yè)所得稅法對現行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當調整，將區域優(yōu)惠為主的格局，調整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，對小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，還對企業(yè)從事公共基礎設施、環(huán)境保護、資源綜合利用等項目給與稅收優(yōu)惠。
1.5 強化了反避稅條款 新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調整的一般規則、預約定價(jià)安排等相關(guān)程序規范了轉讓定價(jià)稅制，完善了納稅履行的規定，同時(shí)強化了反避稅條款。首先，明確規定獨立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉讓定價(jià)稅務(wù)調整的基本原則；其次肯定了預約定價(jià)安排作為轉讓定價(jià)調整的一個(gè)重要方法；最后，規定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)在征稅、調查取證的過(guò)程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調查的義務(wù)。通過(guò)上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。
2 新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響
2.1 降低了中小企業(yè)的稅收負擔 首先，對于中小企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規定對年應納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比，年應納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn)，這類(lèi)企業(yè)較之以前加重了稅收負擔。但是，由于新企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)，只設置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個(gè)百分點(diǎn)），較之原稅法事實(shí)上的18%、27%和33%幾檔全額累進(jìn)稅率，從總體上看小型微利企業(yè)的稅負還是下降的。對介于年應稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)稅收負擔也相對大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的企業(yè)稅負減少率相比也處于優(yōu)勢，少了16.83個(gè)百分點(diǎn)（24.24-7.41%），更不用說(shuō)是小型微利企業(yè)了。
其次，新稅法統一稅前扣除標準后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，取消了計稅工資的限制，提高了捐贈支出的稅前扣除標準等，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本、費用能夠得到據實(shí)的扣除，提高了企業(yè)可在稅前扣除的成本、費用，增加了稅前扣除總額，其應納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了中小企業(yè)的稅收負擔。
2.2 有利于促進(jìn)內外資企業(yè)公平競爭 公平競爭是市場(chǎng)經(jīng)濟的客觀(guān)要求。解決目前內資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負差異較大的問(wèn)題，實(shí)現公平稅負，是新稅法的主要目標。新稅法著(zhù)眼于企業(yè)間稅負的公平，統一了內、外資企業(yè)適用的稅率，統一了稅前扣除標準，統一了各種稅收優(yōu)惠措施，實(shí)現了內資企業(yè)與外資企業(yè)的無(wú)差別待遇，促進(jìn)了統一、規范、公平競爭的市場(chǎng)環(huán)境的建立。
2.3 有利于增強中小企業(yè)的市場(chǎng)競爭能力和自主創(chuàng )新能力 從短期看，稅率降低對國家稅收產(chǎn)生一定影響。但從長(cháng)遠看，通過(guò)統一稅前費用扣除、降低中小企業(yè)的稅收負擔，一方面，中小企業(yè)的稅后剩余利益有所提高，有利于處于發(fā)展階段的中小企業(yè)財務(wù)狀況的好轉，增加財務(wù)收益，加快資金積累，提高創(chuàng )新力和競爭力，擴大其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模；另一方面，

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