淺論電子商務(wù)稅收征管建設

　　摘 要：以“彤彤屋”網(wǎng)店偷稅為例，在分析電子商務(wù)對傳統稅收征管的影響下，探討了電子商務(wù)稅收征管的原則，最后提出了建立我國電子商務(wù)稅收征管的設想。

　　關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管

　　1 案例簡(jiǎn)介

　　數以萬(wàn)計的網(wǎng)絡(luò )小店里，“彤彤屋”曾不過(guò)是滄海一粟毫不起眼，現在這個(gè)廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣(mài)家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。

　　按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )信息中心發(fā)布的統計數據計算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò )購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會(huì )員數已達到3510萬(wàn)，比去年同期增加了1710萬(wàn)人，其中新增企業(yè)用戶(hù)僅2000多家，即絕大多數新增用戶(hù)是個(gè)人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò )總成交額則已超過(guò)驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門(mén)核定的稅款少繳額就約11萬(wàn)元。

　　2 電子商務(wù)對傳統稅收征管的影響

　　2.1 傳統的常設機構標準難以適用

　　傳統上以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所標準、代理人標準或活動(dòng)實(shí)現地標準來(lái)判斷是否屬于設立常設機構，電子商務(wù)對這三種標準都提出了挑戰。這種挑戰主要表現在：如果一國管轄權范圍內擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒(méi)有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是否也構成常設機構；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構成非獨立地位代理人；在一國范圍內擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構成常設機構等。世界上各國和經(jīng)濟組織對上述問(wèn)題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設在我國境內的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍在國內的部分尚可以劃分為國內常設機構，可以直接行使稅務(wù)管轄權，而設在國外的無(wú)定義，且我國相關(guān)稅法并無(wú)這方面的明確規定。

　　2.2 電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

　　現行各國稅法對有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供、無(wú)形資產(chǎn)和商品的使用都作了區分，制定了不同的課稅規定。如果嚴格按照我國稅法規定，個(gè)人網(wǎng)上開(kāi)店至少涉及兩個(gè)方面的稅種，除了按照小規模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個(gè)人取得相應收入后還應依法繳納個(gè)人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶(hù)應按照國家的稅收規定，向相關(guān)部門(mén)繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶(hù)因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費用均由用戶(hù)負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無(wú)實(shí)質(zhì)性的操作意義，基本上沒(méi)有主動(dòng)自行納稅申報意識。

　　2.3 電子商務(wù)對稅收征管的影響

　　征管失控、稅收流失嚴重、網(wǎng)上貿易發(fā)展迅速，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過(guò)中介機構，又使傳統的代扣代繳稅款無(wú)法進(jìn)行。

　　稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權的銷(xiāo)售活動(dòng)及有償咨詢(xún)束手無(wú)策，許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機關(guān)很難確定一項收入所得為銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得還是特許權使用費。由于所得的分類(lèi)直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問(wèn)題導致了稅務(wù)處理的混亂。

　　稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷(xiāo)售憑證的各種票據都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線(xiàn)索，導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

　　3 電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則

　　3.1 稅收中性原則

　　以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個(gè)最基本的含義：一是國家征稅使社會(huì )所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì )帶來(lái)其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場(chǎng)經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費用等方面來(lái)看，電子商務(wù)和傳統交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著(zhù)未來(lái)商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅�！巴�彤屋”個(gè)案可能形成一個(gè)新的稅法解釋?zhuān)�需要繳納增值稅和附加稅費、個(gè)人所得稅，一旦嚴格執行稅法，預計“彤彤屋”經(jīng)營(yíng)者最終收益不多，經(jīng)營(yíng)者也無(wú)經(jīng)營(yíng)積極性。

　　3.2 財政收入原則

　　基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調和配合，保證國家開(kāi)支的需要。就電子商務(wù)而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過(guò)對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構成的稅收收入能充分滿(mǎn)足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長(cháng)。

　　3.3 盡量利用既有稅收法規原則

　　從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統交易方式在本質(zhì)上并沒(méi)有什么不同，只不過(guò)是表現形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟活動(dòng)的扭曲，稅收中性應是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟適應已有的財政稅收政策，將現有的稅收法律法規延伸至網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟�！巴�彤屋”稅案適用了我國增值稅法、個(gè)人所得稅法等相關(guān)法律。

　　4 完善我國電子商務(wù)稅收征管的設想

　　4.1 界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設機構”的概念

　　常設機構實(shí)際上是一個(gè)開(kāi)放的概念。傳統商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng )造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構成常設機構，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過(guò)該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準備性、輔助性的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應該被看作是常設機構，應該視為一個(gè)納稅主體，對它取得的各項營(yíng)業(yè)收入征流轉稅，營(yíng)業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過(guò)一定規模的網(wǎng)店督促建賬監制，實(shí)行查賬征收，對于沒(méi)有達到一定規模的小店采取核定征收方法。

　　4.2 完善現行法律，補充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款

　　考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護國家利益，在制定相關(guān)政策法規時(shí)，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。盡管從短期來(lái)看，無(wú)須對電子商務(wù)征收新稅，但從長(cháng)遠來(lái)看，必須研究制定相關(guān)的電子商

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