簡(jiǎn)析我國電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題論文

　　一、電子商務(wù)的發(fā)展

　　近年來(lái)，我國電子商務(wù)保持快速發(fā)展態(tài)勢，市場(chǎng)規模不斷擴大， 網(wǎng)上消費群體增長(cháng)迅速。 2013年，我國電子商務(wù)交易總額已超過(guò) 10 萬(wàn)億元，5 年翻了兩番；網(wǎng)絡(luò )零售超過(guò) 1.85 萬(wàn)億元，5年來(lái)年均增長(cháng)率超過(guò) 80%，市場(chǎng)規模已超過(guò)美國，成為全球最大的網(wǎng)絡(luò )零售市場(chǎng)。 電子商務(wù)已成為我國重要的社會(huì )經(jīng)濟形式和流通方式， 在國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展中發(fā)揮著(zhù)日益重要的作用。

　　二、電子商務(wù)稅收征管現狀

　�。ㄒ唬┈F行稅收征管方式。根據稅法和對稅務(wù)局的業(yè)務(wù)調研，本文將我國的稅收征管流程總結為“納稅登記——發(fā)票領(lǐng)購——納稅申報——稅款繳付——納稅評估——納稅稽查”六個(gè)步驟。審核機制歸納為“以票控稅、銀企對賬”兩種手段。稅收征收方式的特點(diǎn)歸結為四句話(huà)：“稅責負”；“代扣代繳”；“抓大放小”；“實(shí)際收入來(lái)源地優(yōu)先，居民管轄權并重”。

　�。ǘ�）電子商務(wù)稅收政策。我國對電子商務(wù)稅收的主流觀(guān)點(diǎn)是：根據稅收中性原則，電子商務(wù)和傳統商務(wù)都應負擔同等稅收電子商務(wù)稅收可以以現行稅制為基礎、不必單獨開(kāi)征新稅，但要結合屯子商務(wù)的特點(diǎn)，進(jìn)行稅收政策和稅收征管方式的研究，以更好地實(shí)現稅收征管；應從維護家利益和適當前瞻的原則出發(fā)，制定既適應電子商務(wù)內在規律又符合國際稅收原則的電子商務(wù)稅收政策，促進(jìn)電子商務(wù)在中國的發(fā)展。

　�。ㄈ�）稅收征管形同虛設。與電子商務(wù)快速發(fā)展形成強烈對比的是稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)的稅收政策缺乏統一認識，稅收信息化程度也落后電子商務(wù)的發(fā)展速度。有的稅務(wù)機關(guān)認為電子商務(wù)是新生事物，但其目的是商品買(mǎi)賣(mài)和勞務(wù)提供，只不過(guò)交易形式發(fā)生改變，不影響稅收征收管理；而有的稅務(wù)機關(guān)則認為，電子商務(wù)是全新的貿易形式，現行國家稅收法律法規制定于數十年之前，在這方面缺乏明確的政策，因此暫不征收；更多的稅務(wù)機關(guān)則處于觀(guān)望狀態(tài)，不主動(dòng)應對電子商務(wù)的稅收問(wèn)題。再加上我國納稅人納稅意識普遍不高，納稅遵從度較低，所以電子商務(wù)企業(yè)，尤其是個(gè)人網(wǎng)店大多游離于稅收監督之外，使得稅務(wù)機關(guān)在電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收征管形同虛設，跟不上電子商務(wù)快速發(fā)展的步伐。

　�。ㄋ模┪覈�電子商務(wù)稅收流失及其原因分析�？傮w上，影響電子商務(wù)稅收征管導致稅收流失的主要原因包括以下幾個(gè)方面：

　�。�1）無(wú)紙化交易和網(wǎng)絡(luò )支付影響稅收的征收和管理；

　�。�2）個(gè)人金融和信用記錄不健全造成稅收管理的困難；

　�。�3）難以認定納稅人身份和稅收管轄權；

　�。�4）數字化產(chǎn)品和交易的快捷性使得國際避稅有所增加。

　　三、對我國電子商務(wù)稅收政策的看法和建議

　�。ㄒ唬�應澄清電子商務(wù)適用的稅收政策。針對電子商務(wù)的有關(guān)爭論澄清電子商務(wù)的納稅義務(wù)。應明確電子商務(wù)僅是銷(xiāo)售方式的變化基本屬于我國目前的流轉稅的征收范圍電子商務(wù)稅收政策空白”等不正確說(shuō)法影響了電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者納稅意識的養成。圍繞著(zhù)電子商務(wù)的特性和稅收素，結合典型案例，分析電子商務(wù)的稅收政策和稅收管理，應澄清以下電子商務(wù)的稅收要素：第一，需要繳納什么稅一般而言，根據前述有關(guān)規定，需要繳納增值稅。第二，按什么身份交稅。對大部分電子商務(wù)企業(yè)而言，應該是以小規模納稅人的身份納稅，但對超過(guò)一般納稅人標準的電子商務(wù)企業(yè)而言，應該要求認證為一般納稅人。第三，在哪納稅。具有實(shí)體店的企業(yè)，由于其擁有地點(diǎn)，一般是在注冊點(diǎn)繳納。對于目前僅有網(wǎng)店的電子商務(wù)企業(yè)，應明確納稅地點(diǎn)。

　�。ǘ�）目前可以考慮制定的若干電子商務(wù)稅收優(yōu)惠。針對電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，根據國家產(chǎn)業(yè)結構調整和促進(jìn)就業(yè)的需要，結合國家電子商務(wù)各種類(lèi)型示范項目，研究若干促進(jìn)性的流轉稅和所得稅稅收優(yōu)惠，可以考慮制定以下方面的稅收優(yōu)惠措施：第一，對個(gè)人電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者，本著(zhù)“加強管理、優(yōu)化服務(wù)、簡(jiǎn)化程序、降低稅負”等原則，結合現有的稅收管理制度，在流轉稅中適當提高起征點(diǎn)，在所得稅中適當提高免征額。對電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)（平臺、物流、技術(shù)服務(wù)）等，結合國家營(yíng)改增稅收政策，參照軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施相應的流轉稅政策所得稅政策。第二，對電子商務(wù)經(jīng)濟中的分項目實(shí)行稅收優(yōu)惠。例如，考慮對符合條件的電子商務(wù)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，像國家急需加強質(zhì)量管理的、人民群眾呼聲較高的產(chǎn)品，如嬰幼兒用品，奶粉，食品等。

　　四、加強電子商務(wù)稅收征收管理

　�。ㄒ唬┙�立健全電子商務(wù)的稅收法律法規。近幾年，現行稅收法律法規是建立在有形交易基礎之上的，它無(wú)法完全解決電子商務(wù)所帶來(lái)的新問(wèn)題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，規范和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，其意義和作用不言而喻。

　�。ǘ�）強化電子商務(wù)稅收征管中的信息交流。為減除征納雙方的信息不對稱(chēng)，稅務(wù)部門(mén)加強與銀行、海關(guān)、第三方支付、網(wǎng)絡(luò )交易平臺和物流企業(yè)的信息交流可以有效地強化治理。

　�。ㄈ�）利用信息化降低征管成本、提高稅收遵從度。建立基于網(wǎng)絡(luò )中介的 “信息報告制度”，借助征管機構 “縱向”和 “橫向”的內部信息共享降低征管、稽查成本； 其次，通過(guò)專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì )組織、多個(gè)專(zhuān)業(yè)期刊和內部報告、學(xué)術(shù)交流活動(dòng)介紹電子商務(wù)的稅收征管經(jīng)驗，通過(guò)強化 “經(jīng)驗共享”降低 “分散征管”的初始成本； 最后，通過(guò)建立一個(gè)基于網(wǎng)絡(luò )中介信息的電子商務(wù)稅收遵從模式，通過(guò)個(gè)人誠信檔案建設，加強稅務(wù)機關(guān)對特定類(lèi)型納稅人的稽查率和處罰率，提高全社會(huì )的稅收遵從度。

　　參考文獻：

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