電子商務(wù)稅收征管難度及改善辦法

　　一、電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的挑戰

　　(一)有悖于稅收公平原則。

　　從事電子商務(wù)的企業(yè)只需在避稅地申請服務(wù)器并建立網(wǎng)站就可以在避稅地設立公司，大量的專(zhuān)業(yè)人員則散布于世界各地，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )為公司服務(wù)，從而達到避稅的目的。其次，由于電子商務(wù)是一種新興事物，世界各國對電子商務(wù)的稅收規定尚未統一，導致企業(yè)在不同的國家和地區從事電子商務(wù)產(chǎn)生的稅負也可能不同，從而違背了現行稅收公平原則。

　　(二)給現行稅收體制造成沖擊。

　　(1)納稅義務(wù)人識別困難。在電子商務(wù)中，整個(gè)交易是在網(wǎng)上進(jìn)行的，交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進(jìn)行稅務(wù)登記，也不簽訂有形的合同，其過(guò)程和結果很難留下痕跡，加密技術(shù)的發(fā)展和應用也使確定納稅人身份更為困難，稅務(wù)機關(guān)無(wú)法實(shí)施有效征收。

　　(2)課稅對象性質(zhì)較模糊。占電子商務(wù)絕大多數份額的網(wǎng)上信息和數據銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：如書(shū)籍、報紙、音像制品、電腦軟件和無(wú)形資產(chǎn)等由于具有易被復制和下載的特點(diǎn)而模糊了有形商品和無(wú)形資產(chǎn)以及特許權之間的概念，使得稅務(wù)機關(guān)難以通過(guò)現行稅制確認一項所得究竟是銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是提供特許權使用費所得，不利于稅務(wù)機關(guān)管理。

　　(三)加大了稅收征管的難度。

　　(1)對稅務(wù)登記的影響�，F行稅務(wù)登記的基礎是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò )交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，不需事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準。因此，現行有形貿易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，無(wú)法確定納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。隨著(zhù)計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機關(guān)既要嚴格執行法律對納稅知識產(chǎn)權和隱私權的保護規定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

　　(2)對賬簿、憑證管理的影響。電子商務(wù)的無(wú)形化給稅收征管帶來(lái)了前所未有的困難�，F行的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎上的，而電子商務(wù)交易實(shí)行的是無(wú)紙化操作，各種銷(xiāo)售依據都是以電子形式存在，而且這種電子數據又具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，致使稅收征管監控失去了最直接的實(shí)物對象，稅務(wù)部門(mén)難以以發(fā)票管理作為稅務(wù)管理著(zhù)手點(diǎn)。

　　(3)對申報納稅的影響。電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征不僅使得稅收的源泉——扣繳的控管手段失靈，而且客觀(guān)上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領(lǐng)域現代化征管技術(shù)的滯后，使得依法治稅變得很困難。從當前情況來(lái)看，電子商務(wù)交易的進(jìn)行，使得對應申報稅種、納稅地點(diǎn)等稅收要素的確定變得無(wú)從入手了。

　　(4)對稅務(wù)稽查的影響。傳統貿易方式下，稅務(wù)機關(guān)都是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來(lái)票據和單證為基礎來(lái)征稅的。而電子貨幣的出現，使得交易雙方可匿名交易，導致網(wǎng)上交易身份模糊，稅務(wù)部門(mén)即使要追查供貨渠道和貨款來(lái)源都很困難。還有計算機加密技術(shù)的提高，更是加大了稅務(wù)部門(mén)收集資料的難度。特別在C2C領(lǐng)域，買(mǎi)賣(mài)雙方幾乎都形成了這樣的共識:不要發(fā)票，以降低各自成本。這樣，在無(wú)賬可查的情況下，稅務(wù)部門(mén)的稽核工作更是難上加難。

　　(四)加劇了國家稅收流失的風(fēng)險。

　　一方面，電子商務(wù)是個(gè)新生事物，來(lái)勢迅猛，發(fā)展極快，以致于相應的稅收立法、稅收政策都來(lái)不及全面研究和重新制定，這樣就極其容易形成電子商務(wù)領(lǐng)域里的“征稅盲區”，使本來(lái)應征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。另一方面，電子商務(wù)的跨國界性使得避稅問(wèn)題更加突出，納稅人可以很方便地在免稅國(地)或低稅國(地)設立一個(gè)站點(diǎn)并借此進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，將國內企業(yè)作為一個(gè)倉庫或配送中心，以達到減輕稅負的目的。而且，網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的應用使一些跨國企業(yè)集團內部高度一體化，他們能夠輕易地在其內部進(jìn)行轉移定價(jià)以逃避稅收，使原本較為復雜的轉讓定價(jià)問(wèn)題變得更為復雜，由此引起的國際避稅和反避稅斗爭將更趨于激烈。

　　二、完善我國電子商務(wù)稅收的對策

　　(一)加快電子商務(wù)稅收立法。

　　我國現行稅收法律法規還沒(méi)有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去，而現行稅法是建立在有形交易基礎之上的，它無(wú)法完全解決電子商務(wù)的稅收問(wèn)題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，對于規范和促進(jìn)電子商務(wù)在我國的發(fā)展有著(zhù)十分重要的意義和作用。

　　我國目前電子商務(wù)稅收立法的基本內容是：首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設機構”、“所得來(lái)源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的征稅范圍，根據國情和階段性原則，對電子商務(wù)征稅按不同時(shí)期分步考慮和實(shí)施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的課稅對象，根據購買(mǎi)者取得何種權利(產(chǎn)品所有權、無(wú)形資產(chǎn)的所有權或使用權)，決定這類(lèi)交易產(chǎn)品屬于何種課稅對象;在稅法中規范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的納稅環(huán)節、期限和地點(diǎn)等。

　　(二)改革現行稅制。

　　(1)擴大增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅的征管范圍。對于在線(xiàn)交易，即數字化產(chǎn)品(如無(wú)形資產(chǎn)、軟件、圖書(shū)、音像制品、圖像)的提供應區別對待，對于非版權轉讓的數字化產(chǎn)品銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅;而對銷(xiāo)售軟件版權則不按貨物的提供處理，而視同特許權轉讓征收營(yíng)業(yè)稅。對于提供遠程勞務(wù)，則按提供勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。所得稅的征稅對象應視提供軟件的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營(yíng)業(yè)利得;若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應納稅所得額征收預提所得稅。對于離線(xiàn)交易仍然依照現行稅制征收增值稅。

　　(2)對現行稅收要素進(jìn)行適當的補充和調整。擴大納稅義務(wù)人的適用范圍，明確對電子商務(wù)課稅對象性質(zhì)的認定，區分商品、勞務(wù)和特許權，對電子商務(wù)納稅環(huán)節的確定，應與支付體系聯(lián)系起來(lái)。

　　(3)逐步從現在的雙主體稅制結構轉向以所得稅為主體的稅制。首先要完善公司所得稅，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行調節;其次應該開(kāi)征資本所得稅，對資本利得進(jìn)行調節。其作用：一是由于電子商務(wù)下的網(wǎng)上交易極易造成稅款的大量流失，而這兩項措施可彌補稅款流失;二是通過(guò)開(kāi)征資本利得稅可以對網(wǎng)上避稅而成為暴發(fā)戶(hù)的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行調節。

　　(三)建立科學(xué)的稅收征管機制。

　　(1)建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機關(guān)要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò )資料。稅務(wù)機關(guān)應對納稅人填報的有關(guān)事項進(jìn)行嚴格審核，在稅務(wù)管理系統中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專(zhuān)用號碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機關(guān)應有專(zhuān)人負責此項工作，并嚴格為納稅人做好保密工作。

　　(2)建立電子報稅制度。納稅人按期以電子郵件或其他電子數據傳輸形式直接將各類(lèi)申報資料發(fā)送給稅務(wù)機關(guān)，并接收回執和通知。稅務(wù)機關(guān)收到申報資料后，經(jīng)過(guò)電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執發(fā)送給納稅人;建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用卡與發(fā)貨記錄等，對其網(wǎng)絡(luò )交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨核算。

　　(3)使用電子商務(wù)交易專(zhuān)用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，為了加強對電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專(zhuān)用發(fā)票。每次通過(guò)電子商務(wù)達成交易后，必須開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，并將開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項結算。同時(shí)，納稅人在銀行設立的電子賬戶(hù)必須在稅務(wù)機關(guān)登記，并應使用真實(shí)的居民身份證，以便稅收征管。

　　(4)確立電子賬冊和電子票據的法律地位。隨著(zhù)電子商務(wù)交易量的不斷擴大，給稅務(wù)稽查帶來(lái)的困難也越來(lái)越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據，顯然不能適應電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數據交換等形成的數據電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會(huì )計法》等法律文件中也應盡快予以明確，以適應電子商務(wù)的發(fā)展需要。

　　(5)強化對電子商務(wù)的稅收稽查。開(kāi)發(fā)相關(guān)軟件，設計計算機稅收監控系統，自動(dòng)搜集納稅人的信息資料，按照稅務(wù)稽查的需要進(jìn)行歸類(lèi)整理和儲存，對納稅人進(jìn)行信譽(yù)等級評級。

　　(四)加強國際間稅收協(xié)調與合作。

　　產(chǎn)生電子商務(wù)避稅問(wèn)題的根本原因在于互聯(lián)網(wǎng)上經(jīng)濟活動(dòng)的高度流動(dòng)性與各個(gè)國家之間信息不對稱(chēng)之間的矛盾。一方面，今后的國際稅收協(xié)調應不局限于消除關(guān)稅壁壘和對跨國公司的重復課稅，而且應當要求各國稅務(wù)當局在有關(guān)方面具有一定的靈活性;另一方面，國際間的稅收協(xié)調應尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際協(xié)調一致。我國應積極參與電子商務(wù)稅收理論與政策、原則的國際協(xié)調，在進(jìn)行國際稅收協(xié)調過(guò)程中，應堅持國家稅收主權并尊重他國稅收主權，堅持世界各國共同享有對互聯(lián)網(wǎng)貿易平等課稅的權利，尊重國際稅收慣例。在維護國家主權和權益的前提下，謀求能被有關(guān)方面接受的稅收對策。

　　(五)形成協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò )，加強隊伍建設。

　　稅務(wù)機關(guān)要與網(wǎng)絡(luò )技術(shù)部門(mén)合作，研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問(wèn)題，加強與金融、海關(guān)、電信等部門(mén)的溝通和聯(lián)系。充分利用現有技術(shù)和設備與金融、交易雙方認證機構、工商、海關(guān)、電信等部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)，特別是與交易雙方認證機構的聯(lián)網(wǎng)，隨時(shí)掌握網(wǎng)上交易的情況，對購銷(xiāo)雙方進(jìn)行監控，形成協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò )。

　　要加強電子商務(wù)的稅收管理，還要培養一批既精通經(jīng)濟稅收專(zhuān)業(yè)知識又精通電子商務(wù)的復合型高素質(zhì)人才，聯(lián)合工商、海關(guān)、銀行等，選擇條件較為成熟的領(lǐng)域進(jìn)行試點(diǎn)，從技術(shù)角度探索電子商務(wù)征稅的解決方案，對電子商務(wù)交易如何進(jìn)行跟蹤、監管、征稅等問(wèn)題進(jìn)行分析和研究。

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