荷蘭稅收征管特征及啟示

荷蘭位于歐洲西部，人口密度之高居西歐榜首，但荷蘭的水平卻不亞于西歐其它諸國。荷蘭經(jīng)濟的飛速發(fā)展除了、、文化等因素合力作用之外，經(jīng)濟因素起了決定性作用，其中合理的稅制、先進(jìn)的稅收征管手段起了積極的促進(jìn)作用，本文擬探討荷蘭稅收征管方面的先進(jìn)經(jīng)驗和管理技術(shù)，以期對我國的稅收征管改革和完善有所稗益。　　一 荷蘭稅收征管的特征　�。ㄒ唬┮约{稅人為管理對象的組織機構　　荷蘭稅務(wù)當局依據不同納稅人分為個(gè)人、中小公司和大公司三大類(lèi)。同時(shí)，將參與進(jìn)口、出口和商品轉移的納稅人（包括個(gè)人、中小公司和大公司）作為第四大類(lèi)。荷蘭稅務(wù)總局按照四大類(lèi)下設五個(gè)業(yè)務(wù)司，即大公司稅務(wù)司、南部稅務(wù)司、北部稅務(wù)司、個(gè)體稅務(wù)司和關(guān)稅司。各業(yè)務(wù)司下轄一定數量的分局，每個(gè)稅務(wù)分局下設5個(gè)到10個(gè)稅務(wù)分隊，平均200人至300人左右。各稅務(wù)分局負責管理其各納稅人所有稅種的應納稅額。這種以納稅人為管理對象的組織機構設置，既為納稅人在同一地點(diǎn)繳納所有稅種的應納稅額提供了方便，又提高了稅務(wù)人員工作效率�！　。ǘ�）正確處理征納雙方的關(guān)系　　荷蘭稅務(wù)當局十分重視鼓勵和培養納稅人的自愿納稅意識。對待納稅人要做到：注重預防、科學(xué)選案、密切注視納稅人的新動(dòng)向、為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)�！　�為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的目的旨在幫助納稅人認真履行納稅義務(wù)。服務(wù)包括：友善地對待納稅人；盡可能多地與納稅人溝通；正確對待納稅人的批評與建議�！　≌莆毡匾�的有關(guān)納稅人的信息和使納稅人了解熟悉稅收知識是正確處理征納雙方關(guān)系的前提條件。稅務(wù)當局以各種不同形式為納稅人提供幫助，建立證納雙方的良好關(guān)系。稅務(wù)人員在與納稅人的溝通中還注意使納稅人及時(shí)了解稅收知識，諸如兼并、破產(chǎn)等商務(wù)活動(dòng)的涉稅事項。同時(shí)縮小稅務(wù)稽查工作的范圍，節約稅收征管成本，提高征管效率�！　。ㄈ�）注重稅務(wù)信息的收集和稅務(wù)審計　　稅收征管的基礎是納稅人呈送給稅務(wù)當局的完稅表。稅務(wù)當局除了從完稅表中收集稅務(wù)信息外，還必須收集有關(guān)納稅人其它需要予以特別注意的信息。由于完稅表的數量相當龐大，加之稅務(wù)當局的人力有限，因此最為棘手的工作是決定哪些納稅人需要予以特別注意。這一選案過(guò)程的科學(xué)、正確與否直接決定稅收征管的質(zhì)量和效果。實(shí)踐中，荷蘭稅務(wù)當局依據納稅人的不同情況采取四種不同的形式：　　1.對信譽(yù)較好的絕大多數納稅人呈送的完稅表由機或管理人員按事先制定的有關(guān)標準直接進(jìn)行結算處理�！　�2.對部分納稅人呈送的完稅表進(jìn)行檢查。這種檢查由于通常是由稅務(wù)檢查官員在稅務(wù)當局內部進(jìn)行的、故稱(chēng)之為案頭審查。案頭審查又分為快速審查和徹底審查兩種形式：快速審查即由稅務(wù)檢查官對完稅表的部分進(jìn)行審查；徹底審查即對完稅表的所有內容進(jìn)行審查�！　�3.由稅務(wù)人員到納稅人所在地對其記錄、賬簿和年度報告等資料進(jìn)行實(shí)地檢查�！　�4.其它對待形式�！　�從上述分類(lèi)可以看出，一旦實(shí)施科學(xué)的選案決策之后，稅務(wù)稽查的重心就落在實(shí)地審查上了。稅務(wù)人員在長(cháng)期的稅收征管實(shí)踐中摸索出了一種行之有效的稅務(wù)審計的稽查。稅務(wù)審計是指稅務(wù)審計師對納稅人是否正確、完整和及時(shí)履行納稅義務(wù)進(jìn)行檢查的過(guò)程。這一過(guò)程包括下列基本程序：　　選擇賴(lài)以執行的標準─—收集審計證據─—比較審計證據和審計標準──兩者之間的差異─—做出審計結論─—將審計結論通知有關(guān)當事人�！　《悇�(wù)審計是一項專(zhuān)業(yè)性極強的工作。荷蘭稅務(wù)當局專(zhuān)問(wèn)配備了既懂稅務(wù)知識又懂會(huì )計、審計業(yè)務(wù)的稅務(wù)審計師來(lái)執行審計任務(wù)。為了保證稅務(wù)審計的質(zhì)量，當局制定了合理的審計政策、稅務(wù)審計標準和規范的審計程序。當局還對稅務(wù)審計師的知識水平結構和執業(yè)經(jīng)驗制定了一定的標準和要求�！　。ㄋ模┙�立遍及全國的信息系統　　荷蘭稅務(wù)當局在稅收征管過(guò)程中運用機管理手段，建立了遍及全國的信息系統網(wǎng)絡(luò )�！　⌒畔⑾到y為荷蘭稅務(wù)當局進(jìn)行數據處理和檢索提供了極大的方便。，荷蘭稅務(wù)當局系統數據庫包含有500萬(wàn)個(gè)納稅人的信息�！　�二 對我國建立新稅收征管模式的啟示　�。ㄒ唬┰O置與市場(chǎng)體制相適應的稅務(wù)組織機構　　我國正逐步由計劃經(jīng)濟體制向市場(chǎng)經(jīng)濟體制轉軌，順應這一轉軌，構建新的稅收征管模式是及時(shí)的、必要的。新稅收征管模式的正常運行在很大程度上取決于稅務(wù)組織機構設置的合理與否。鑒于我國稅收征管的外部環(huán)境與荷蘭存在較大差異，我國稅務(wù)機構設置不能照搬荷蘭模式，但荷蘭稅務(wù)機構設置所遵循的“效率”、“以納稅人為管理對象”的原則，對我國稅務(wù)機構設置具有現實(shí)意義。在肯定新稅收征管模式的前提下，筆者認為，有必要重新審視現行以“稅種為導向”的國稅、地稅機構分立的做法。筆者認為，國稅、地稅機構分設，一方面給納稅人造成不便，因為同一納稅人要按不同稅種去國稅局辦稅廳和地稅局辦稅廳納稅，這很顯然違背了“優(yōu)化服務(wù)”原則；另一方面又無(wú)謂地增加了征稅成本，因為國稅、地稅的稅務(wù)稽查人員有時(shí)對同一納稅人分別進(jìn)行審查，這顯然不符合“效率”原則。因此，只有既參考國際上的做法又根據自己的國情設置稅務(wù)組織機構，才能與本國市場(chǎng)經(jīng)濟體制相一致、協(xié)調�！　。ǘ�）配備專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)審計師，建立的稅務(wù)稽查體系　　新的稅收征管模式賦予了稅務(wù)稽查新的內涵。這表現在稅務(wù)稽查的和范圍跟以往相比都發(fā)生了變化，稅務(wù)當局正面臨著(zhù)手制訂一系列科學(xué)、合理、有效和可行的稅務(wù)稽查程序和方法。筆者認為，荷蘭稅務(wù)當局投入大量稅務(wù)審計師專(zhuān)司稅務(wù)審計的做法可資借鑒。建議國家稅務(wù)總局制定具體辦法，通過(guò)公開(kāi)招聘的方式，錄用上那些具有執業(yè)經(jīng)驗的注冊師，在把他們充實(shí)到稽查一線(xiàn)之前，有針對性地對其進(jìn)行稅務(wù)知識的和培訓。同時(shí)，不斷歸納。出包括稅務(wù)審計方法在內的一套切實(shí)適合國情的稅務(wù)稽查方法體系�！　。ㄈ�）正確處理征納雙方的關(guān)系　　既能使稅務(wù)人員及時(shí)。順利地開(kāi)展工作并圓滿(mǎn)完成任務(wù)，又能增強納稅人自愿納稅的自覺(jué)性和主動(dòng)性。正確處理征納雙方的關(guān)系包括兩方面的含義：一是稅務(wù)人員必須依法充分履行自己的職責；二是必須切實(shí)保障納稅人的合法權益并盡可能地為其提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。從我國現實(shí)情況來(lái)看，首先，稅務(wù)人員必須提高自身的素質(zhì)，做到既懂有關(guān)制度又懂稅收征管業(yè)務(wù)。其次，必須樹(shù)立為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的觀(guān)念。為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)決不能只停留在曰頭上，而必須采取具體的措施并付諸行動(dòng)。這些措施包括設置稅收政策宣傳。咨詢(xún)機構；健全完善稅務(wù)代理制度；設置和配備處理納稅人批評與建議的機構和人員等等�！　。ㄋ模┲鸩浇�立遍及全國的信息系統網(wǎng)絡(luò )　　新的稅收征管模式要求把稅收征管的全過(guò)程納入計算機監控和管理。只有建立龐大的有關(guān)納稅人情況的信息處理中心，才能為決策迅速提供所需的相關(guān)信息。鑒于我國目前特別是仍以手工管理為主體的現實(shí)，計算機應采取分主次。分階段實(shí)施的戰略。對涉及稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、滯納稅款的催繳。選案等日常管理的環(huán)節，應盡早運用計算機管理，然后逐步實(shí)施各地區計算機網(wǎng)絡(luò )聯(lián)網(wǎng)，直至最后建立以國家稅務(wù)總局為中心。遍及全國的信息系統網(wǎng)絡(luò )�！　≈饕獏⒖假Y料：　�。�1 ）Tax Auditing Handbook一A Dutch perspective，1BFD Publications BV，19960.　�。�2）錢(qián)國玉《推行新的征管模式注意的幾個(gè)》（《稅務(wù)》1997年第6期）。

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