試論財務(wù)治理審計

　一、財務(wù)治理審計-——一個(gè)新的審計話(huà)題　　財務(wù)治理審計屬于治理審計的一大主要分支。財務(wù)治理審計主要審查被審計單位為了實(shí)現其財務(wù)目標，是否最有效地利用其財務(wù)資源，是否建立在高效率基礎上的一種審計�！　　柏攧�(wù)治理審計既是一種制度審計，即審查被審計的財務(wù)治理制度是否健全，是否完善，是否嚴格執行財務(wù)治理制度；又是一種效益審計，即對被審計單位的財務(wù)治理效益進(jìn)行核實(shí)、評價(jià)，促使被審計單位全面進(jìn)步財務(wù)效益。　　二、財務(wù)治理審計的本質(zhì)　　財務(wù)治理審計的本質(zhì)可以從以下幾個(gè)方面來(lái)加以理解：　�。�1）財務(wù)治理審計的目的。財務(wù)治理審計的主要目的在于，作為獨立的審計職員對被審計單位的財務(wù)治理情況發(fā)表綜合性的評價(jià)意見(jiàn)，以維護投資者、債權人和其他利益關(guān)系人的利益。每個(gè)單位都有特定的一些財務(wù)利益關(guān)系人，特別是在制度下，企業(yè)的財務(wù)利益關(guān)系人眾多，這些利益關(guān)系人都有了解企業(yè)財務(wù)狀況的要求，不僅需要了解企業(yè)財務(wù)報表信息，同時(shí)還想估師工作不負責任的行為，將不利于注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)的健康。從這一目的出發(fā)，追償的對象應僅限于有故意或重大過(guò)失行為的注冊資產(chǎn)評估師，對只有一般過(guò)失行為的注冊資產(chǎn)評估師不實(shí)行追償權。因此，資產(chǎn)評估事務(wù)所行使追償權，需要滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：第一，資產(chǎn)評估事務(wù)所向受害人實(shí)際支付了賠償費；第二，注冊資產(chǎn)評估師犯有故意或重大過(guò)失行為�！　≠Y產(chǎn)評估事務(wù)所行使追償權時(shí)，還應受到如下限制：1·遵守事務(wù)所的決定而為的致害行為給委托人或第三人造成損害的，事務(wù)所不應對該深進(jìn)了解企業(yè)的財務(wù)治理狀況，作為自己決策的依據。財務(wù)治理審計除了要進(jìn)行必要的財務(wù)審計外，還要進(jìn)行更深層次的與財務(wù)治理活動(dòng)相關(guān)的審計。財務(wù)治理審計的目的還表現在通過(guò)確定被審計單位財務(wù)治理中值得改進(jìn)的方面，向其治理部分提出改進(jìn)建議，來(lái)幫助他們改進(jìn)財務(wù)治理。重點(diǎn)放在財務(wù)治理的效任性、效果性和經(jīng)濟性上面�！　。�2）財務(wù)治理審計的對象。財務(wù)治理審計的對象是被審計單位的財務(wù)活動(dòng)及其財務(wù)業(yè)績(jì)。為了深進(jìn)了解被審計單位的財務(wù)治理情況，需要對其財務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行具體的審查，不能僅僅審查一下他們的財務(wù)報表，固然財務(wù)報表集中反映了他們的財務(wù)業(yè)績(jì)和財務(wù)活動(dòng)的結果，但要想對被審計單位的財務(wù)治理情況進(jìn)行客觀(guān)、的評價(jià)，就應對其財務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行深進(jìn)審查，只有這樣，才能對其財務(wù)治理水平的高低、財務(wù)效益的好壞作出實(shí)事求是的結論�！　。�3）財務(wù)治理審計的判定基礎。財務(wù)治理審計應當由與被審計單位財務(wù)治理活動(dòng)無(wú)關(guān)的獨立的第三者，即審計職員通過(guò)被審計單位的財務(wù)狀況來(lái)進(jìn)行。審計職員在進(jìn)行財務(wù)治理審計時(shí)，應建立起評判財務(wù)治理質(zhì)量的各種評價(jià)標準。這些評價(jià)標準應該盡量容觀(guān)、盡量量化，固然沒(méi)有法定的強制力，但審計職員都應該嚴格遵守。系統的財務(wù)治理審計時(shí)間還不長(cháng)，尚不存在公認的評價(jià)標準指標體系。但是假如沒(méi)有可行的判定依據，要想開(kāi)展財務(wù)治理審計是不可能的�！　。�4）財務(wù)治理審計職員的任務(wù)。財務(wù)治理審計職員就被審計單位的財務(wù)狀況發(fā)表綜合性的評論，要努力發(fā)現被審計單位財務(wù)治理上所取得的成績(jì)及存在的，審計職員的主要任務(wù)是發(fā)表財務(wù)治理是否適當的意見(jiàn)，并對審計意見(jiàn)負責。要指出其財務(wù)治理中存在的不足之處，要對重大的財務(wù)治理中的錯誤決策及行為提出處理意見(jiàn)，并提出改善財務(wù)治理工作的意見(jiàn)和建議�！　。�5）財務(wù)治理審計的主體。財務(wù)治理審計應當由與被審計單位沒(méi)有特別重要的利害關(guān)系的獨立的第三者，最好由正當的師事務(wù)所的注冊會(huì )計師來(lái)?yè)�任。審計職員不應是被審計單位的員工、股東、債權人、債務(wù)人；審計職員的主要支屬也不應與被審計單位有直接聯(lián)系。審計職員保持精神獨立至關(guān)緊要，只有這樣，他們才能比較輕易作出公正的判定。　　三、財務(wù)治理審計的職能　　財務(wù)治理審計的職能主要有評價(jià)的職能、指導的職能�！　∷�謂評價(jià)職能是指財務(wù)治理審計職員根據被審計單位的財務(wù)治理情況，結合公認的財務(wù)治理評價(jià)標準，對被審計單位的財務(wù)治理狀況、水平及財務(wù)治理本身是否妥當作出評價(jià)。這是財務(wù)治理審計的基本職能。在評價(jià)時(shí)，應結合被審計單位財務(wù)治理職員、主要治理職員的素質(zhì)，財務(wù)治理組織與治理系統的效任性、決策的正確性、財務(wù)制度的規范性等加以審查。在審查過(guò)程中，還應對被審計單位財務(wù)舞弊行為給予揭發(fā)。所謂評價(jià)職能，就是對被審計單位的財務(wù)治理是否正常、健康進(jìn)行診斷并作出結論�！　∷�謂指導職能是指財務(wù)治理審計職員在審計工作中，根據被審計單位財務(wù)治理審計結論，對研發(fā)現的各種，向被審計單位提出建議和忠告，并指導被審計單位加以改進(jìn)。財務(wù)治理審計職員可以憑借自己豐富的財務(wù)治理經(jīng)驗，指導被審計單位采用各種有效的，進(jìn)步財務(wù)治理水平，使組織布滿(mǎn)活力和生機。當然財務(wù)治理審計職員的主要任務(wù)是對被審計單位的財務(wù)治理情況作出評價(jià)，而不是往具體解決被審計單位財務(wù)治理申存在的各種題目。對被審計單位財務(wù)治理申存在的題目，只提供改進(jìn)的建議，是否接受則由被審計單位自己決定。但提出公道的建議應當是審計職員的義務(wù)和責任，有效地發(fā)揮其指導職能，才能進(jìn)步財務(wù)治理審計的意義。　　四、財務(wù)治理審計的作用　　1，維護財務(wù)利益關(guān)系人的利益。被審計單位財務(wù)治理的好壞，關(guān)系到與其相關(guān)的每一個(gè)財務(wù)關(guān)系人的親身利益。每個(gè)單位只有有效地利用好自己的財務(wù)資源，加強財務(wù)治理，財務(wù)關(guān)系人的利益才能有所保障。由擁有獨立的公正態(tài)度的財務(wù)治理審計職員進(jìn)行嚴格的財務(wù)治理審計，并就被審計單位的財務(wù)治理進(jìn)行客觀(guān)公正的評價(jià)，那些財務(wù)利益關(guān)系人就可以通過(guò)審計結論避免自己不該遭受的損失�！　�2·健全被審計單位財務(wù)治理的基礎。財務(wù)治理審計職員通過(guò)對被審計單位的財務(wù)治理進(jìn)行，并就其財務(wù)治理是否公道進(jìn)行綜合評價(jià)，同時(shí)，對其財務(wù)治理中存在的題目提出建設性的改進(jìn)意見(jiàn)。所進(jìn)行的評價(jià)和建議假如能被被審計單位接受并加以改善，其結果必然是進(jìn)步被審計單位的財務(wù)治理水平，健全其財務(wù)治理基礎�！　�3，進(jìn)步被審計單位的財務(wù)信用。被審計單位接受了財務(wù)治理審計，并將審計結果向社會(huì )公布，除了便于那些財務(wù)利益關(guān)系人正確熟悉該單位的財務(wù)治理狀況，同時(shí)還可以進(jìn)步被審計單位的財務(wù)信用。假如被審計單位是，為其發(fā)行新的股票和債券，并與機構、相關(guān)客戶(hù)的往來(lái)提供了方便�！　�4·改善被審計單位的財務(wù)治理組織。通過(guò)財務(wù)治理審計，可以看到被審計單位財務(wù)治理組織的效益性及有無(wú)舞弊和差錯；可以發(fā)現其財務(wù)治理組織是否精簡(jiǎn)、高效，是否能及時(shí)作出成功的財務(wù)決策與計劃，責權利是否明確，制度是否健全�？傊�，財務(wù)治理審計對于改善被審計單位的財務(wù)治理組織是有幫助的。

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