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試析公司治理結構與內部會(huì )計控制
【論文關(guān)鍵詞】公司治理結構；內部會(huì )計控制；權力制衡
【論文摘要】公司治理是為了保證企業(yè)科學(xué)決策而進(jìn)行的制度安排與設計，這種制度安排和設計本身就是一個(gè)結構和機制的有機集合，內部會(huì )計控制是這種制度安排與設計下的重要內部控制措施。因此企業(yè)內部會(huì )計控制與公司治理結構是密不可分的。
在以所有權和經(jīng)營(yíng)權相分離為主要特征的現代企業(yè)中，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間雖然具有委托代理關(guān)系，但是存在著(zhù)目標不對稱(chēng)和信息不對稱(chēng)，所以在實(shí)際工作中就會(huì )出現“內部控制”。正是“內部控制”的存在，因而產(chǎn)生了公司治理結構。
完善的公司治理是增強公司競爭力的重要保證，而良好的內部會(huì )計控制又有利于公司治理的完善，能夠有效地解決一些上市公司有關(guān)問(wèn)題，因此，公司治理結構與內部會(huì )計控制的關(guān)系是密不可分的。
一、公司治理結構概述
公司治理結構是一種聯(lián)系并規范股東(財產(chǎn)所有者)、董事會(huì )、高級管理人員權利和義務(wù)分配，以及與此有關(guān)的聘選、監督等問(wèn)題的制度框架。公司治理的核心是在所有權和經(jīng)營(yíng)權分離的條件，由于所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益不一致而產(chǎn)生的委托一代理關(guān)系。公司治理的目標是降低代理成本，使所有者不干預公司的日常經(jīng)營(yíng)，同時(shí)又保證經(jīng)理層能以股東的利益和公司的利潤最大化為目標。
我國公司治理結構是采用“三權分立”制度，即決策權、經(jīng)營(yíng)管理權、監督權分屬于股東會(huì )、董事會(huì )或執行董事、監事會(huì )。通過(guò)權力的制衡，使三大機關(guān)各司其職，又相互制約，保證公司順利運行。
二、內部會(huì )計控制的概述
內部會(huì )計控制是企業(yè)內部控制的重要組成部分，是企業(yè)董事會(huì )及經(jīng)理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整，提高會(huì )計信息質(zhì)量，實(shí)現經(jīng)營(yíng)管理目標而建立實(shí)施的一系列措施和程序，它主要對單位的重要經(jīng)濟活動(dòng)和重要環(huán)節進(jìn)行監管的過(guò)程。內部會(huì )計控制的目標定位為，為信息使用者提供真實(shí)可靠的會(huì )計信息，并保證會(huì )計信息系統的質(zhì)量及順暢運行。
內部會(huì )計控制在公司治理結構中承擔著(zhù)內部管理監控的作用，它是有利于企業(yè)實(shí)行經(jīng)營(yíng)管理目標、完成受托責任的一種手段。公司治理結構是促使內部控制有效運行，保證內部控制功能發(fā)揮的前提和基礎，也是實(shí)行內部控制的制度環(huán)節。因此，公司治理結構和內部會(huì )計控制是密不可分的。
三、公司治理結構與內部會(huì )計控制的聯(lián)系
(一)公司治理與內部會(huì )計控制最終目標一致。
內部會(huì )計控制的目標主要是減少虛假會(huì )計信息，保護資產(chǎn)的安全和完整，其基本目標仍是保證企業(yè)目標的實(shí)現；而公司治理的目標是保證企業(yè)在正確的軌道上運行，防止董事經(jīng)理等代理人損害股東的利益，最終目標仍是保護資產(chǎn)的安全和完整。因此，內部會(huì )計控制和公司治理都統一于企業(yè)目標的實(shí)現。
(二)公司治理是內部會(huì )計控制的環(huán)境和前提，它有利于內部會(huì )計控制系統的健全。
內部控制是由治理當局為履行各治理目標而建立的一系列規則政策和組織實(shí)施程序，內部控制制度與公司治理結構是內部治理監控系統與控制環(huán)境的關(guān)系，由于內部會(huì )計控制是企業(yè)內部控制的重要組成部分，所以公司治理結構也是內部會(huì )計控制的環(huán)境和前提。
公司治理結構是促使內部會(huì )計控制有效運行，保證內部會(huì )計控制功能發(fā)揮的前提和基礎，是實(shí)行內部會(huì )計控制的制度環(huán)境。內部會(huì )計控制處于公司治理設定的大環(huán)境之下，公司治理是內部會(huì )計控制的制度環(huán)境。內部會(huì )計控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內部會(huì )計控制體系才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果，并加強信息披露的真實(shí)性；反之，若沒(méi)有科學(xué)有效的公司治理結構，公司必然缺乏一套行之有效的監督機制，無(wú)論設計如何有效的內部會(huì )計控制制度也會(huì )流于形式而難以收到既定的效果。
公司治理是內部會(huì )計控制的組織保障，具有權力配置功能、激勵約束功能和協(xié)調功能，可以解決代理人的道德風(fēng)險和逆向選擇問(wèn)題；可以規范和約束代理人的行為和克服代理人的機會(huì )主義傾向；可以激勵和約束董事會(huì )和高級管理者的行為，從而影響內部會(huì )計控制的效率。
(三)內部會(huì )計控制作為重要的內部控制措施，是完善公司治理結構的具體政策和程序，它有利于公司治理的完善。
內部會(huì )計控制在公司治理中擔當的是內部管理監控系統的角色，良好的內部會(huì )計控制有利于企業(yè)公司治理結構的完善，能夠有效地解決一些企業(yè)內部管理松弛、控制弱化和腐化的問(wèn)題。由于公司大部分控制權集中在管理者手中，而公司的股東已經(jīng)處于資金提供者的地位，在這種情況下，內部會(huì )計控制就成為實(shí)現公司治理目標的重要保證。公司治理的核心是權力的分立和制衡，有效的內部會(huì )計控制是公司治理正常運轉的保障，沒(méi)有完善的內部會(huì )計控制就不可能有良好的公司治理。
完善公司治理是一項長(cháng)期而艱巨的任務(wù)，不可能在短時(shí)間內一揮而就，所以在目前公司治理不合理的情況下，要遏制各種問(wèn)題的出現就必須加強內部會(huì )計控制，良好的內部會(huì )計控制是正確處理企業(yè)利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證，公司治理結構分為外部治理結構與內部治理結構。公司外部治理結構受資本市場(chǎng)、融資市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等因素的影響，內部治理結構受各利益相關(guān)方權利制衡的影響。例如，股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )、債權人、工會(huì )等是代表各利益相關(guān)方的權力機構，它們之間權力的制衡構成了公司治理的重要內容。良好的內部會(huì )計控制是這些權力制衡的重要手段。健全有效的內部會(huì )計控制有利于解決所有者和經(jīng)營(yíng)者權力的制衡問(wèn)題；有利于維護中小股東的利益，解決股權高度集中和所有者缺位帶來(lái)的問(wèn)題；有利于解決董事會(huì )有效行使控制權問(wèn)題；有利于解決債權人、職工、客戶(hù)和供應商等利益相關(guān)方的利益保障問(wèn)題�？梢哉f(shuō)，內部會(huì )計控制是彌補公司治理缺陷的有效工具。
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