淺談管理會(huì )計理論的研究與應用論文

　　管理自２０世紀初問(wèn)世以來(lái)，就隨著(zhù)的在西方國家中得到了推廣和發(fā)展。近十幾年，西方管理會(huì )計學(xué)科又提出了許多新的管理會(huì )計和，從而使管理會(huì )計的領(lǐng)域和應用范圍進(jìn)一步擴大。我國學(xué)者于２０世紀８０年代初，在引進(jìn)西方管理會(huì )計理論的基礎上，開(kāi)始對管理會(huì )計理論進(jìn)行研究并取得了一定的成果，但與西方國家相比理論研究成果不多，其方法在國內企業(yè)中的應用較少，理論與實(shí)際差距較大，不盡人意。

　　一、我國管理會(huì )計理論研究與應用的現狀

　�。保�我國管理會(huì )計理論研究尚處于介紹引進(jìn)國外的最新研究成果、詮釋西方管理會(huì )計理論階段。雖然產(chǎn)生于西方的管理會(huì )計原則上也適用于我國企業(yè)管理，但在目前條件下，我國環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展、市場(chǎng)機制、管理信息、文化觀(guān)念等都與西方發(fā)達國家不同，管理會(huì )計涉及的多種理論和方法不可能完全適應我國企業(yè)，而我國又極少結合實(shí)際情況進(jìn)行理論和應用研究，理論研究和實(shí)際結合不緊密。

　�。玻�我國管理會(huì )計的應用目前尚處于探索階段。管理會(huì )計應用在一些大型國有企業(yè)還是比較成功的，主要表現在：有些企業(yè)設置了專(zhuān)門(mén)機構和人員負責管理會(huì )計，如邯鋼、金陵石化、廣州發(fā)展等大型國有企業(yè)都設置了管理會(huì )計機構和人員；推行了目標成本與目標考核機制；實(shí)行了內部銀行資金結算制；更加重視資金預算及投資決策、效果評價(jià)、成本控制和責任會(huì )計。但是地方性中小企業(yè)只是模仿國內先進(jìn)做法，對管理會(huì )計的認識還沒(méi)有上升到認知階段，而且沿海與內地、東部與西部企業(yè)，受經(jīng)濟發(fā)展水平及觀(guān)念的，管理會(huì )計應用差距較大。

　　二、當前我國管理會(huì )計理論研究與應用存在的

　�。保�管理會(huì )計理論研究方面存在的問(wèn)題

　�。ǎ保┮�進(jìn)的方法本身存在一些問(wèn)題。如回歸、保本點(diǎn)分析、經(jīng)濟批量、機會(huì )成本等是借鑒經(jīng)濟學(xué)和統計學(xué)而得來(lái)的，沒(méi)有結合企業(yè)的實(shí)際情況。主要表現為：①理論體系不完整。管理會(huì )計缺乏堅實(shí)的理論基礎，構成管理會(huì )計理論體系的一些（諸如管理會(huì )計假設、對象、目標、原則）還未定型；管理會(huì )計方法缺乏獨特性；管理會(huì )計缺乏統一規范；目前我國尚未如西方國家一樣出臺管理會(huì )計準則，對管理會(huì )計實(shí)務(wù)進(jìn)行規范指導，理論體系之間缺乏實(shí)際性聯(lián)系。②用靜止的觀(guān)點(diǎn)來(lái)分析研究問(wèn)題，與社會(huì )動(dòng)態(tài)發(fā)展相矛盾，因而許多帶假設性前提的研究不具備現實(shí)意義。③管理會(huì )計與成本會(huì )計、財務(wù)管理內容重復較多。④管理會(huì )計理論不能適應知識經(jīng)濟的挑戰，沒(méi)有跟上知識經(jīng)濟發(fā)展步伐，管理對象沒(méi)有由實(shí)物資產(chǎn)的管理轉向主要對知識資產(chǎn)和信息技術(shù)的管理。

　�。ǎ玻┕芾頃�(huì )計理論和方法與實(shí)際相脫節。管理會(huì )計的理論和方法應與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會(huì )環(huán)境相聯(lián)系，經(jīng)濟環(huán)境、社會(huì )環(huán)境的變化，必將導致管理會(huì )計研究的目的、內容、方法相應發(fā)生變化。西方管理會(huì )計的研究與應用是有其高度發(fā)達的經(jīng)濟背景的，而我國目前還不具備這種客觀(guān)環(huán)境，管理會(huì )計理論沒(méi)有真正解決企業(yè)改善管理所急需的問(wèn)題，企業(yè)缺乏應用管理會(huì )計的內在要求。因此，管理會(huì )計理論和方法研究應注重研究環(huán)境及環(huán)境的變化，必須和實(shí)際相聯(lián)系。

　�。玻�管理會(huì )計應用方面存在的問(wèn)題

　�。ǎ保�應用范圍不廣泛。目前管理會(huì )計的應用主要是在沿海地區和外資企業(yè)，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會(huì )計的基層滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導根本不懂管理會(huì )計，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟效應沒(méi)有一個(gè)清楚認識。會(huì )計人員素質(zhì)低是制約管理會(huì )計推廣應用的關(guān)鍵，而我國會(huì )計電算化不普及、管理會(huì )計應用軟件開(kāi)發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

　�。ǎ玻�應用不夠深入、全面。目前，僅有一部分管理會(huì )計方法在企業(yè)管理中得到了一定程度的應用，還有許多方法并未在企業(yè)管理中發(fā)揮其應有的作用，這主要是由于管理會(huì )計方法可操作性不強，很多的抽象公式、模型停留在教科書(shū)中，不易掌握。

　�。ǎ常�應用內容缺乏有機結合。從管理會(huì )計實(shí)際運用情況來(lái)看，還處在零星分散狀態(tài)，彼此間缺乏有機聯(lián)系，尚未形成有效的信息系統。這主要是由于缺乏引進(jìn)和推廣的成功經(jīng)驗，對這些經(jīng)驗的引進(jìn)推廣沒(méi)有統一的保障機制，很難保證管理會(huì )計應用的系統性、完整性。

　�。ǎ矗┤狈β殬I(yè)化的管理會(huì )計師隊伍。在我國企業(yè)，管理會(huì )計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門(mén)和成本核算部門(mén)承擔，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)機構和專(zhuān)業(yè)人員承擔其任務(wù)和履行其職責，無(wú)管理會(huì )計師專(zhuān)業(yè)隊伍，全國也無(wú)此類(lèi)技術(shù)資格。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會(huì )計循環(huán)上，只考慮會(huì )計實(shí)務(wù)是否符合會(huì )計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰略目標的實(shí)現，致使管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

　�。常�管理會(huì )計的管理組織問(wèn)題

　　西方國家一般都設有管理會(huì )計師協(xié)會(huì )，作為管理會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)組織，而我國１９９７年，才在會(huì )計學(xué)會(huì )下設有一個(gè)研究管理會(huì )計的專(zhuān)業(yè)小組。

　　三、加強我國管理會(huì )計理論研究與應用的對策

　�。保畠�(yōu)化宏觀(guān)市場(chǎng)環(huán)境

　　管理會(huì )計的應用前提條件是企業(yè)產(chǎn)權的明晰，企業(yè)制度的建立，公司治理結構的完善，市場(chǎng)經(jīng)濟體系的成熟發(fā)達。因此，進(jìn)一步優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)才會(huì )產(chǎn)生應用管理會(huì )計的內在動(dòng)力。

　�。玻�解決管理會(huì )計規范化問(wèn)題

　　應當借鑒發(fā)達資本主義國家的管理會(huì )計準則，出臺我國管理會(huì )計準則；建立管理會(huì )計專(zhuān)業(yè)機構，成立管理會(huì )計師協(xié)會(huì )，并對目前我國管理會(huì )計的實(shí)踐加以指導和規范，提高管理會(huì )計師的地位，進(jìn)而推動(dòng)管理會(huì )計的理論研究及在企業(yè)中的應用。

　�。常�克服理論與實(shí)踐相脫節的弊病

　　這方面西方的管理會(huì )計研究值得借鑒。英美等國都有管理會(huì )計師協(xié)會(huì )，其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成。我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業(yè)又能夠很快地應用新的管理會(huì )計研究成果，也便于建立我國管理會(huì )計理論體系。

　�。矗�經(jīng)驗，形成自己的管理會(huì )計體系

　　建國以來(lái)，我國企業(yè)界實(shí)際上已經(jīng)自發(fā)地應用了許多管理會(huì )計的方法。如２０世紀５０年代的廠(chǎng)部、車(chē)間、班組三級核算；６０年代的開(kāi)展的廠(chǎng)內計劃價(jià)格，資金歸口管理；７０年代大慶油田的內部核算；８０年代吉林省開(kāi)展的廠(chǎng)內銀行；９０年代邯鋼推行的“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決”，等等。這些都是我國應用管理會(huì )計的典型案例，是管理會(huì )計植根于我國國情結出的碩果，但目前很多案例得不到系統的歸納與總結，更談不上有效的普及。

　�。担�加強管理，提高會(huì )計人員素質(zhì)

　　建立一支素質(zhì)高、能滿(mǎn)足需要的管理會(huì )計師隊伍，才能架起管理會(huì )計從到實(shí)踐的橋梁，這一環(huán)節會(huì )計教育界負有義不容辭的責任。管理會(huì )計的教育應從以下幾個(gè)方面著(zhù)手：①改革現有的管理會(huì )計教材，增加國際國內管理會(huì )計典型實(shí)例；②在類(lèi)與管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)中均設置管理會(huì )計課程，讓未來(lái)的管理者懂得管理會(huì )計，將來(lái)能夠更好地利用管理會(huì )計信息和重視管理會(huì )計的作用；③加強會(huì )計人員的后續教育；④?chē)�家應盡快建立管理會(huì )計師制度，促進(jìn)管理會(huì )計師人才的培訓和選拔。

　�。叮�要創(chuàng )造有利于管理會(huì )計的條件

　　管理會(huì )計在企業(yè)的推廣應用，還有賴(lài)于企業(yè)領(lǐng)導的重視，員工的參與以及企業(yè)內部基礎工作的強化。

　　首先，應培養企業(yè)領(lǐng)導人的管理會(huì )計意識。因為管理會(huì )計從其作用看，實(shí)質(zhì)上是一種管理活動(dòng)，管理會(huì )計的應用是管理思想的貫徹。培養企業(yè)領(lǐng)導人的管理會(huì )計意識，應當從以下幾個(gè)方面著(zhù)手：①在經(jīng)濟師等資格考試中增加管理會(huì )計的，這是一個(gè)很有效的途徑；②在企業(yè)領(lǐng)導人培訓時(shí)增加管理會(huì )計的內容；③會(huì )計人員應當適時(shí)地向企業(yè)領(lǐng)導宣傳管理會(huì )計及其作用。

　　其次，培植相應的企業(yè)文化，使之有利于管理會(huì )計的推廣及應用。管理會(huì )計的應用需要企業(yè)文化的依托，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認的價(jià)值觀(guān)念、嚴格的管理制度，以及能最大限度發(fā)揮每個(gè)人作用的用人機制。構建我國企業(yè)文化應從以下幾個(gè)方面著(zhù)手：①培養職工的群體價(jià)值觀(guān)，塑造企業(yè)精神；②給職工以自我的空間，激發(fā)職工的主人翁精神；③以人為本，提高員工素質(zhì)，融合東西方管理經(jīng)驗。管理上不僅要有“剛性管理”，還要有“柔性引導”，將東西方文化有機結合起來(lái)，使之成為企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。

　　再次，加強企業(yè)內部基礎管理工作。這不僅需要加強原始記錄、定額管理、計量檢測等會(huì )計基礎工作，還需要建立健全管理會(huì )計的內部財務(wù)制度，廣泛建立管理會(huì )計專(zhuān)職機構、明確其工作職能，大力開(kāi)發(fā)管理會(huì )計軟件，實(shí)現企業(yè)管理會(huì )計電算化等。

　�。罚�調整拓展管理會(huì )計內容，大力發(fā)展戰略管理會(huì )計

　　將管理會(huì )計與財務(wù)管理、成本會(huì )計教材中內容重復交叉的部分進(jìn)行適當刪減，將應用性較強的作業(yè)成本法等內容納入管理會(huì )計，突出管理會(huì )計的特點(diǎn)。同時(shí)，面對競爭日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境，我國應加緊進(jìn)行戰略管理會(huì )計理論與應用，將成本管理重心由制造成本逐步轉移到戰略總成本上，由成本控制轉移到成本計劃上；使業(yè)績(jì)評價(jià)緊緊圍繞企業(yè)價(jià)值最大化及員工價(jià)值最大化目標，體現企業(yè)的短期效益與長(cháng)期效益兼顧，實(shí)現企業(yè)的財務(wù)指標與非財務(wù)指標的有機結合；將物力資本向知識轉化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會(huì )計信息與知識資本結合起來(lái)。

　　管理會(huì )計的推廣與應用是一項龐大的系統工程，需要理論界和實(shí)務(wù)界的共同參與與努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著(zhù)我國經(jīng)濟的發(fā)展，改革的進(jìn)一步深入以及加入ＷＴＯ，應用管理會(huì )計必將成為我國企業(yè)的內在需求。２１世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著(zhù)我國企業(yè)法人治理結構的完善，企業(yè)制度的建立以及國際化企業(yè)的不斷涌現，企業(yè)內部組織結構及外部環(huán)境的變化，必須以外部競爭力為導向，構筑企業(yè)的核心競爭力，與此相適應，管理會(huì )計會(huì )呈現出專(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢。管理會(huì )計必將在我國經(jīng)濟建設中發(fā)揮出更大的作用。

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