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個(gè)人所得稅籌劃意義與問(wèn)題研究
摘要：隨著(zhù)我國個(gè)人收入水平的不斷提高以及個(gè)人收入來(lái)源渠道的多元化，個(gè)人涉稅事項逐漸增多，在稅法允許的范圍內，如何對居民個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃越來(lái)越得到廣泛的重視，但是在個(gè)人所得稅納稅籌劃的過(guò)程中仍然存在一些問(wèn)題，針對這些問(wèn)題展開(kāi)探討，以個(gè)人所得稅的相關(guān)理論知識為基礎，圍繞納稅籌劃的基本原理，尤其是近年來(lái)有關(guān)個(gè)人所得稅改革方面的問(wèn)題，提出符合現實(shí)情況的納稅籌劃方法，以此加深人們對個(gè)人所得稅納稅籌劃的認識，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅納稅籌劃給個(gè)人、社會(huì )乃至國家所帶來(lái)的積極作用。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 籌劃 稅收政策
一、我國居民個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義
(1)有利于增強納稅人的納稅意識
納稅人進(jìn)行納稅籌劃，一方面，為了少繳稅款或緩繳稅款，納稅人在采取各種合法手段進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收規劃的同時(shí)，不僅合理利用了國家財政稅收的相關(guān)法律法規，而且必然會(huì )學(xué)到各種財政稅收的知識。另一方面，想要進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，納稅人避免不了要學(xué)習鉆研各種財稅政策、法規，可以進(jìn)一步激勵納稅人提高財稅政策學(xué)習水平、增強納稅意識、自覺(jué)抑制偷、逃稅等違法行為。
(2)有利于降低納稅人的稅收征收額度
納稅籌劃的原理是通過(guò)幾種稅收方案的比較，選擇納稅最少的方案。通過(guò)減少納稅人的現金流出或是減少其當期現金的流出(即延長(cháng)納稅時(shí)間)，增加當期可支配的資金，達到納稅人資金使用的效果，同時(shí)可以避免納稅人因沒(méi)有合理對稅收進(jìn)行籌劃而多繳納當期稅款，而增加當期資金使用的壓力。我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展過(guò)程也是稅法體系不斷完善的過(guò)程，稅法的健全伴隨著(zhù)其相關(guān)實(shí)務(wù)處理的日益復雜，如果對稅法研究得不夠透徹，不僅有可能因偷稅、漏稅而面臨法律制裁，也有可能因多繳稅影響納稅人的生活質(zhì)量。
二、我國個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本思路
(1)充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策
各國為了實(shí)現稅收的調節功能，在設計稅種時(shí)，一般都會(huì )設有各種稅收優(yōu)惠條款，具體包括減稅、免稅、設定納稅起征點(diǎn)、稅率差異和特殊規定等。所以，納稅人可以利用個(gè)人所得稅的優(yōu)惠條款，合理安排自己的經(jīng)濟活動(dòng)，以達到減輕稅負的目的。我國現行個(gè)人所得稅法律條款中明確規定：企業(yè)按照國家的統一規定而發(fā)給職工的補貼、津貼、福利費、救濟金、安家費等免征個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)可以通過(guò)轉移或變相福利結合等多種方法給予職工各種補貼，這樣可降低員工基本工資，減小計稅基數，減少職工的應納稅額，從而達到減輕稅負的目的。例如：稅法規定，勞務(wù)報酬所得按次計算應納稅額，對于同一項目取得連續收入的，以一個(gè)月內取得的收入為一次，每次收入不超過(guò)4000元的，在計算應納稅額時(shí)可定額扣減800元費用。因此，應盡可能將勞務(wù)報酬分解為若干次，從而降低應納稅額。同時(shí)，根據規定，如果個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應當分別按不同的項目所得定額或定率扣除費用，因此納稅人在申報納稅時(shí)應避免將不同的項目合并計算。
(2)注重轉換納稅人身份
根據我國稅法規定，居民納稅人負無(wú)限納稅義務(wù)，而非居民納稅人負有限納稅義務(wù)。納稅人身份界定的差異為納稅籌劃提供了空間。納稅人可以根據稅法對不同身份納稅個(gè)體征稅規定的不同，有意識地轉換納稅人身份，使在收入一定的情況下納稅最少。
(3)合理利用納稅延期
我國個(gè)人所得稅規定個(gè)人以圖書(shū)、報刊方式出版、發(fā)表同一作品(文字作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并稿酬所得按一次計征個(gè)人所得稅。
三、我國個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題
(1)對納稅籌劃理解存在偏差和僥幸心理
我國理論界長(cháng)期以來(lái)對納稅籌劃問(wèn)題重視不夠，在相當一部分人的觀(guān)念中，納稅籌劃就是偷稅、避稅。并且的確存在一些企業(yè)為減輕稅負采取了違法手段進(jìn)行“籌劃”的現象，由于這些“籌劃”不是真正意義的納稅籌劃，結果不僅節稅不成，而且使自身陷入偷逃稅款的泥潭，受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。
(2)納稅籌劃自身存在一定風(fēng)險
納稅人在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，甚至包括稅務(wù)代理服務(wù)機構為納稅人提供納稅籌劃服務(wù)時(shí)，都會(huì )過(guò)分看重節稅的效果而忽略稅收籌劃本身存在的風(fēng)險，也就會(huì )出現這樣的誤解：只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益。從納稅籌劃的實(shí)際情況看，納稅籌劃結果只能是作為一種對個(gè)人稅收計劃和決策的方法，并不是實(shí)際執行的合理合法結果，所以納稅籌劃本身是具有風(fēng)險的。
四、提升我國個(gè)人所得稅籌劃水平的對策建議
(1)正確理解納稅籌劃的含義
正確理解納稅籌劃的含義，使納稅籌劃與稅收政策導向相一致。納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規、規章的前提下自行或通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)家的幫助，為了實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的涉稅事項進(jìn)行設計和運籌的過(guò)程，即納稅籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經(jīng)濟行為。
(2)應合理規避個(gè)人所得稅納稅籌劃中存在的風(fēng)險
1、從納稅籌劃的方法來(lái)進(jìn)行合理規避。首先，將居民個(gè)人收入均勻發(fā)放以降低適用稅率。這種方式是針對每月工資薪酬收入不均衡的納稅人進(jìn)行的納稅籌劃，其目的是將個(gè)人收入均勻發(fā)放，就可以使用低稅率納稅，從而減少個(gè)人所得稅納稅總數。其次，將個(gè)人應獲得的收益轉化為對企業(yè)的再投資。國家為了鼓勵企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，規定對企業(yè)的留存未分配收益不再課征所得稅，所以居民個(gè)人可以通過(guò)購買(mǎi)企業(yè)股票、債券等方式向企業(yè)進(jìn)行投資，所獲得的利息、股息和分紅等收益再按規定交納個(gè)人所得稅。居民個(gè)人如果想使自己的投資所得不被征稅，可以把自己的投資所得留存到企業(yè)賬上，作為對企業(yè)的再投資，而企業(yè)則可以把這筆投資以債券或配股的形式記入個(gè)人的名下，這樣，既避免了被課征個(gè)人所得稅，又保障了個(gè)人收入及財產(chǎn)的完整與保值增值。但是，這種做法必須以居民個(gè)人對企業(yè)的發(fā)展前景比較樂(lè )觀(guān)為前提，同時(shí)對企業(yè)制度也有比較高的要求。第三，轉換居民個(gè)人收入方式。增加職工的工資薪酬可以增加個(gè)人的收入，滿(mǎn)足其消費的需求，但是個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率規定，當個(gè)人的工資薪酬累進(jìn)到一定程度，新增的薪酬會(huì )使個(gè)人的可支配現金逐步減少。這時(shí)可以選擇以轉換個(gè)人收入的方式，同樣滿(mǎn)足居民消費的需求，卻可以減少繳納個(gè)人所得稅。比如：企業(yè)可以為其員工提供住宿條件、提供差旅津貼、提供必須的工作條件等，這樣企業(yè)承擔的成本總額不變，而職工的純收入也沒(méi)有下降。
2、從納稅籌劃的時(shí)間范圍界定來(lái)進(jìn)行合理規避。這種方法主要適合于居民個(gè)人的年終獎的納稅籌劃。年終獎幾乎成為每個(gè)企業(yè)激勵職工的最主要手段，個(gè)人對這部分收入的納稅籌劃也越來(lái)越重視。想要合理分配獎金數額，就要選擇最佳時(shí)間范圍界定，將全年一次性獎金與普通獎金的數額，通過(guò)全年12個(gè)月的時(shí)間分攤，能夠有效降低個(gè)人所得稅繳納金額。在不考慮工資收入的情況下，具體方法：預測出職工個(gè)人全年獎金總額;在獎金總額中先確定年終一次性獎金額;在獎金總額中扣除年終一次性獎后的余額，在12個(gè)月平均后作為職工月度獎，則職工獎金納稅最少。
(3)大力培養高素質(zhì)的納稅籌劃管理人才
納稅籌劃的合理合法性對人員的素質(zhì)要求較高，稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀(guān)環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性，也要求納稅籌劃人員具備精湛的專(zhuān)業(yè)技能和靈活的應變能力。因此，我國應加大這方面的投入，一方面。在高校開(kāi)設納稅籌劃相關(guān)專(zhuān)業(yè)，盡快滿(mǎn)足高層次納稅籌劃活動(dòng)的要求;另一方面，對在職的會(huì )計人員、籌劃人員進(jìn)行培訓，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，組織國內的權威籌劃專(zhuān)家編寫(xiě)一套國家級籌劃教材，為近幾年的理論探討作出科學(xué)和系統總結，也為納稅籌劃人才的培養提供重要的理論依據。
參考文獻：
[1] 蓋地.稅務(wù)會(huì )計與納稅籌劃[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2013.
[2] 凌栗.淺談個(gè)人所得稅的稅收籌劃[J].財會(huì )研究，2014.
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