新會(huì )計準則下的固定資產(chǎn)減值問(wèn)題

編者按：新《企業(yè)會(huì )計準則第８號——資產(chǎn)減值》與原《企業(yè)會(huì )計制度》相比，最突出的不同是：首先，新準則限定了資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組，規定資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現金流入應當獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現金流入。在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時(shí)，應按相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。其次，引入了總部資產(chǎn)的概念，總部資產(chǎn)是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產(chǎn)，包括辦公樓、電子數據處理設備等資產(chǎn)，其顯著(zhù)特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。同時(shí)，新準則還規定，對于諸如固定資產(chǎn)的減值損失，一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回�；�于新準則的上述規定，這里針對企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值的情況闡述其會(huì )計核算實(shí)務(wù)操作的具體步驟，以供同行參考。

新準則下的固定資產(chǎn)減值的會(huì )計處理分析如下：
（一）判斷固定資產(chǎn)在會(huì )計期末是否存在減值的跡象
資產(chǎn)減值的跡象是指可能導致資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的情況。判斷固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的關(guān)系是企業(yè)處理固定資產(chǎn)減值問(wèn)題的開(kāi)始，這需要會(huì )計人員掌握資產(chǎn)減值的職業(yè)判斷標準。關(guān)于資產(chǎn)減值的標準，新準則與舊準則區別不大。
（二）確定固定資產(chǎn)期末的可收回金額
固定資產(chǎn)可收回金額是指固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與預期從該資產(chǎn)的使用壽命結束時(shí)的處置中形成的現金流量的現值兩者中的較高者。
1.固定資產(chǎn)期末可收回金額的確定原則
（１）公允價(jià)值只能按資產(chǎn)的公允價(jià)值確認原則進(jìn)行確定，處置費用包括與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅金、搬運費以及為使用固定資產(chǎn)達到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等；
（２）企業(yè)預期從該資產(chǎn)的持續使用和使用壽命結束時(shí)的處置中取得的現金流量的現值主要取決于該固定資產(chǎn)的預計使用壽命、未來(lái)所產(chǎn)生的現金流量和折現率的選擇；
（３）預計使用壽命應以該項固定資產(chǎn)的尚可使用壽命為限；
（４）該固定資產(chǎn)未來(lái)所產(chǎn)生的現金流量應當包括資產(chǎn)持續使用過(guò)程中預計產(chǎn)生的現金流入、為實(shí)現資產(chǎn)持續使用過(guò)程中產(chǎn)生的現金流入所必需的預計現金流出以及資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現金流量；
（５）折現率應當是一個(gè)反映當前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率，它是企業(yè)在購置或投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報酬率。
2.固定資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量現值的計算
（１）如果固定資產(chǎn)在其尚可使用年限內每年末帶來(lái)的現金流量相等且為A，則：
固定資產(chǎn)未來(lái)的現金流量的現值為年金現值＝A×PA（n，r）
式中，A——年金，n——年限數，r——折現率，PA（n，r）——年金現值系數。
（２）如果固定資產(chǎn)在其尚可使用年限內每年末帶來(lái)的現金流量不相等，即為一變量X，則固定資產(chǎn)未來(lái)現金流量的現值為復利現值＝∑（X×pv（n，r））。式中，n為年限數，r為折現率，pv（n，r）為復利現值系數。
資產(chǎn)組可收回金額的計量與單項資產(chǎn)的計量標準相同。
（三）計算確定固定資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值
1.單項固定資產(chǎn)的期末賬價(jià)值等于“固定資產(chǎn)原價(jià)”減“累計折舊”減“已累計計提的固定資產(chǎn)減值準備”之后的差額。前兩者之差即為固定資產(chǎn)的凈值，再與后者之差就是固定資產(chǎn)的凈額。
2.資產(chǎn)組的期末賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組和可以合理且一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應當包括已確認負債的賬面價(jià)值。這種情況是指資產(chǎn)組在處置時(shí)如果要求購買(mǎi)者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等），該負債金額已經(jīng)確認并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內的單一公允價(jià)值減去處置費用后的凈額的，那么，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其未來(lái)現金流量的現值時(shí)，應當將已確認的負債金額從中扣除。
資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎與其可收回金額的確定方式相一致。
（四）確定本期固定資產(chǎn)應計提減值準備的金額
對于單項資產(chǎn)而言，應比較：“固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值”減“固定資產(chǎn)期末可收回金額”之間的差額。若差額大于0則說(shuō)明固定資產(chǎn)本期已發(fā)生減值，該差額就是本期固定資產(chǎn)應計提的減值準備金額；反之，則說(shuō)明本期固定資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。
資產(chǎn)組及企業(yè)所認定的資產(chǎn)組合，同樣是比較期末賬面價(jià)值與期末可收回金額的差額，再確定其應計提減值準備的金額。
（五）賬務(wù)處理
分公司作為資產(chǎn)組，要將其發(fā)生的減值損失在各項資產(chǎn)中進(jìn)行分配，作出賬務(wù)處理。需要注意的是，減值損失的金額應當按照下列順序進(jìn)行分攤：首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；然后根據資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

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