淺析事業(yè)單位內部審計風(fēng)險及防范措施

【摘 要】事業(yè)單位內部審計風(fēng)險已經(jīng)越來(lái)越嚴重，本文擬從事業(yè)單位內部審計風(fēng)險的形成原因、表現和防范控制措施等方面談?wù)勛约旱拇譁\看法。
　　【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 審計風(fēng)險 防范措施
　　
　　隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的日益復雜化，審計風(fēng)險已成為單位內部審計一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題。只有對此進(jìn)行全面、深刻地認識，才能有效地促進(jìn)內部審計事業(yè)的健康發(fā)展。我國《獨立審計準則》中將審計風(fēng)險定義為：“會(huì )計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當意見(jiàn)的可能性”。
　　
　　一、事業(yè)單位內部審計風(fēng)險成因
　　
　　事業(yè)單位內部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因是多方面的，通常認為，審計風(fēng)險主要是由于審計機構或審計人員主觀(guān)判斷錯誤所致，其實(shí)審計風(fēng)險貫穿于整個(gè)審計過(guò)程之中。內部審計風(fēng)險的成因主要有：
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　　1.內審機構獨立性不強，影響內審工作質(zhì)量。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質(zhì)量和規避審計風(fēng)險�，F階段內審機構和人員與被審單位利益密切。
　　2. 內審業(yè)務(wù)的擴展和審計內容的復雜化。隨著(zhù)信息化程度的提高，被審單位的會(huì )計信息資料也越來(lái)越多，會(huì )計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統的財務(wù)會(huì )計的內容，審計范圍的擴大，差錯和虛假的會(huì )計資料摻雜其中，為內部審計帶來(lái)了更多的困難，失察的可能性也隨著(zhù)增大；不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計風(fēng)險相應增加。
　　3.內部審計作業(yè)標準不規范，法律法規體系不健全。一是內審選用審計程序和方法的不確定性。所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計質(zhì)量。二是雖然現在有國家審計署頒布的《關(guān)于內部審計工作的規定》，但法律級次明顯偏低，操作性不強，并且對于具體作業(yè)標準未有明確規定。
　�。ǘ�）內部因素
　　內審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計人員的專(zhuān)業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗、審計職業(yè)道德等都對審計工作質(zhì)量有重要影響。目前我國內審人員總體素質(zhì)偏低，內審人員普遍缺乏利用信息技術(shù)的審計技能，不能適應新形勢的需要這將直接導致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。審計經(jīng)驗是審計人員應有的一種重要專(zhuān)業(yè)技能，需要實(shí)踐的積累，相對于復雜多變的審計對象和審計內容，審計人員如果經(jīng)驗和能力有限，也會(huì )做出誤判等。
　　
　　二、事業(yè)單位內部審計風(fēng)險的具體表現
　　
　�。ㄒ唬┰u價(jià)失誤，影響被審單位積極性
　　作為事業(yè)單位，其經(jīng)濟活動(dòng)相對企業(yè)較少，內部審計更多的是對單位各部門(mén)執行國家政策和干部任期經(jīng)濟責任進(jìn)行評價(jià)，如果評價(jià)不實(shí)，就會(huì )給相關(guān)人員帶來(lái)傷害，影響其工作積極性。
　�。ǘ�）建議失誤，誤導政策的制定
　　現代內部審計的職能不僅局限在查錯防弊，更多的是為內部管理提供決策參考建議，內部審計部門(mén)接觸的各種信息，對各管理環(huán)節都比較熟悉。因此，內部審計部門(mén)更多地是對單位的決策部門(mén)提供決策意見(jiàn)，如果提供的決策意見(jiàn)失誤，就會(huì )誤導政策的制定，造成隱性損失。
　�。ㄈ�）審計質(zhì)量低下，影響審計權威和自身進(jìn)步
　　審計質(zhì)量低下主要表現為：審計報告失實(shí)、重大錯弊未能有效發(fā)現、提出的審計建議無(wú)法實(shí)施或實(shí)施后造成巨大損失等。審計質(zhì)量低下有內部審計獨立性不強、審計人員自身素質(zhì)的原因，也有審計方法和程序問(wèn)題，但不管什么原因，后果均會(huì )使廣大的職工特別是領(lǐng)導對審計機構和人員的信任降低，影響內部審計的權威性。
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　　內部審計的建立是為組織管理提供服務(wù)，如果內部審計不能發(fā)揮其應有的作用，就會(huì )出現存在價(jià)值危機，最終影響內部審計的生存和發(fā)展。 　　三、事業(yè)單位內部風(fēng)險的防范及控制措施
　　
　　內審工作要減少和規避風(fēng)險，既有賴(lài)于內審工作環(huán)境的進(jìn)一步改善，但更需要內審人員的自身努力，防范和減少審計風(fēng)險。
　�。ㄒ唬�從組織形式上有效保證內審機構和人員實(shí)質(zhì)性獨立
　　要使內審實(shí)現其職能、發(fā)揮其作用，首先，在單位建制中，內審機構和人員應保持相對的獨立性。內審機構應由單位第一負責人直接領(lǐng)導，對其負責并報告工作。應獨立于各職能部門(mén)，并對其進(jìn)行監督；其次，還要解決單位內部審計“一仆二主”的角色定位矛盾。
　�。ǘ�）建立良好的內部運行機制，完善內部質(zhì)量控制制度
　　建立良好的內部運行機制，完善內部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險的有力保障。各內審機構應建立有效的內部運行機制和質(zhì)量控制制度，建立健全各項規章制度并嚴格執行，尤其要嚴格審計工作底稿的分級復核制度，減少或消除人為誤差，及時(shí)發(fā)現和解決審計過(guò)程中出現的問(wèn)題，以保證審計計劃的順利進(jìn)行，降低審計風(fēng)險。
　�。ㄈ�）完善內審機構建設，提高內審人員素質(zhì)
　　高質(zhì)量的審計來(lái)自高素質(zhì)的審計隊伍，內部審計是一項專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟監督，要求審計人員必須具有過(guò)硬的思想政治素質(zhì)、嚴謹的工作作風(fēng)和高度的責任感，具有扎實(shí)的會(huì )計、審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力、準確的判斷能力及較強的語(yǔ)言和文字表達能力；還要具備經(jīng)營(yíng)管理知識，熟悉財政經(jīng)濟法規，對本部門(mén)、本單位業(yè)務(wù)工作有較深入的了解。
　�。ㄋ模┎捎孟冗M(jìn)的審計理論和審計技術(shù)方法
　　隨著(zhù)會(huì )計操作的電算化、網(wǎng)絡(luò )化，傳統的“一把算盤(pán)一支筆”的手工審計向計算機輔助審計轉變，需要審計人員掌握運用計算機等輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線(xiàn)實(shí)時(shí)審計的知識和能力。此外，還應強化制度基礎審計，對被審單位的內部控制信息予以充分重視，結合被審單位特點(diǎn)，正確地評價(jià)其內控制度，從而準確地把握審計重點(diǎn)和范圍，獲取應有的審計資料。
　�。ㄎ澹┘訌姺ㄖ坪蛢炔繉徲嫓蕜t建設，履行法定程序，依法審計
　　加強相關(guān)法律和內部審計準則建設，使內部審計有法可依。因此，建議盡快制定內部審計法規和內部審計業(yè)務(wù)準則，以統一內部審計執業(yè)規范。審計人員只有嚴格執行法定的工作程序，規范操作，按照規定的審計程序開(kāi)展審計工作，才能有效地避免審計風(fēng)險。
　�。�六）建立健全責任追究制度，做到警鐘常鳴
　　一是對于沒(méi)有盡到職責，該查出問(wèn)題沒(méi)查出來(lái)的，要有一個(gè)說(shuō)法，追究有關(guān)人員的失職責任。二是對于工作中出于個(gè)人恩怨，編造事實(shí)，達到打擊報復目的的，給相關(guān)人員和單位造成損失的以及與被審計單位一起隱瞞事實(shí)真相，使該處理的問(wèn)題得不到及時(shí)有效處理的，追究審計人員的舞弊責任。三是對被審單位拒絕或拖延提供有關(guān)資料、轉移隱瞞會(huì )計資料，阻礙審計檢查的，要追究障礙責任。

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