新環(huán)境下的企業(yè)風(fēng)險管理與風(fēng)險導向內部審計

一、引言 　　在企業(yè)競爭不斷加劇的環(huán)境下，企業(yè)風(fēng)險管理的作用與影響日益受到普遍關(guān)注，據安永會(huì )計師事務(wù)所2006年3月公布的一份全球調查顯示，投資者非常關(guān)心企業(yè)在風(fēng)險管理方面的情況，避免投資那些風(fēng)險管理不力的企業(yè)。接近2/3的投資者對于風(fēng)險管理不力的企業(yè)，在投資策略上采取非常抵觸態(tài)度，近五萬(wàn)的投資者表示曾因這一原因拋售了有關(guān)的投資產(chǎn)品�？梢�(jiàn)，企業(yè)如何有效地進(jìn)行風(fēng)險管理，已成為公司治理層所面臨的一個(gè)嚴峻的課題�！　�二、企業(yè)風(fēng)險管理　�。ㄒ唬┤�球化企業(yè)風(fēng)險管理發(fā)展現狀與趨勢　　如今的西方多數大中型企業(yè)均已實(shí)施了不同程度的風(fēng)險管理。根據德勤2003年的調查，80%以上的世界性金融機構已設立了風(fēng)險管理師（CRO）工作職位，CRO職位比例居首位的為南美洲金融機構，已達95%，居末位的為亞洲金融機構，僅為29%.在目前歐美的部分金融機構中CRO的職位職能仍然由企業(yè)的風(fēng)險管理委員會(huì )行使。普華永道2004年對全球1 400位CEO進(jìn)行了調查，其中70%的CEO將發(fā)展與提高企業(yè)的整體化風(fēng)險管理能力提高到他們當前工作內容的首位。調查還顯示38蜲認為，企業(yè)已經(jīng)建立了行之有效的企業(yè)整體化風(fēng)險管理體系，另有46%的CEO表示將在1-3年內建立與發(fā)展企業(yè)整體化風(fēng)險管理體系�！　。ǘ�）我國企業(yè)風(fēng)險管理存在的問(wèn)題　　我國企業(yè)風(fēng)險管理普遍處在比較低的水平上，雖然近年來(lái)取得了長(cháng)足的進(jìn)步，但就總體而言，與飛速發(fā)展的客觀(guān)經(jīng)濟形勢仍不相適應，呈滯后狀態(tài)。有人認為，我國企業(yè)風(fēng)險管理落后是因為企業(yè)管理者的風(fēng)險管理觀(guān)念比較落后，筆者認為，現在國內大多數企業(yè)之所以沒(méi)有進(jìn)行風(fēng)險管理，是因為缺乏一種與企業(yè)整體狀況相適應并指導企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的系統框架。這種框架可以幫助企業(yè)在事件發(fā)生前預測風(fēng)險、事件發(fā)生時(shí)應對風(fēng)險、事件發(fā)生后評估與監控風(fēng)險�！　〗�年來(lái)國內外上市公司出現的誠信危機，有力地推動(dòng)了我國企業(yè)風(fēng)險管理的進(jìn)程。企業(yè)管理當局已經(jīng)意識到現在的社會(huì )也是一個(gè)風(fēng)險全球化的社會(huì )。因此迫切需要建立起一套適合我國企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的指導框架�！　�三、風(fēng)險導向內部審計與企業(yè)風(fēng)險管理　�。ㄒ唬╋L(fēng)險導向內部審計　　內部審計的新發(fā)展是將評價(jià)和管理風(fēng)險作為重要服務(wù)領(lǐng)域。內部審計要檢查財務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性，并做出報告，確定對本組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和報告有關(guān)政策、計劃、程序、法律和條例的遵循情況，評價(jià)資源利用的經(jīng)濟性和有效性，還對組織內部控制的健全性、有效性和遵循情況進(jìn)行評價(jià)等。這正是與我國新出臺的以系統論為基礎的風(fēng)險導向審計具有相同的思想。因此我們將這種系統的內部審計方法稱(chēng)為風(fēng)險導向內部審計�！　”疚乃�指風(fēng)險導向內部審計是指內部審計人員在審計全過(guò)程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險，根據風(fēng)險度選擇項目，以降低風(fēng)險為導向，進(jìn)行內部控制制度的符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試，并進(jìn)行監督檢查和評價(jià)，提出建設性意見(jiàn)和建議。其審計報告可以作為提示風(fēng)險、防范風(fēng)險以及信息交流的預警信號。因此，風(fēng)險導向內部審計既是基于降低審計風(fēng)險，又是為降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險管理的一種有效工具�！　。ǘ�）風(fēng)險導向內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用　　1.幫助企業(yè)管理當局了解風(fēng)險信息。將工作的重點(diǎn)放在重要風(fēng)險上，使得年度計劃與組織治理層的戰略風(fēng)險相一致，具體審計計劃與具體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險相一致，還運用一定的方法進(jìn)行風(fēng)險管理。在實(shí)施審計過(guò)程中，使治理層隨時(shí)了解企業(yè)的風(fēng)險信息，這就可以在風(fēng)險和機遇中尋求均衡點(diǎn)，使企業(yè)在風(fēng)險來(lái)臨時(shí)從被動(dòng)受損到主動(dòng)控制和排除風(fēng)險，從而能夠謹慎而又快速地在風(fēng)險環(huán)境中生存、壯大�！　�2.幫助企業(yè)管理當局識別與評估風(fēng)險。以系統論為基礎產(chǎn)生的風(fēng)險導向審計，要求內部審計人員不但要檢查本企業(yè)的風(fēng)險情況，還要觀(guān)察同行業(yè)內其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險水平，站在一個(gè)較高的角度識別企業(yè)風(fēng)險。另一方面，在了解了其他企業(yè)內部控制程序之后，可對本企業(yè)的內部控制制度有全新的認識，更容易評價(jià)本企業(yè)的內控制度是否合適，并采取更佳的內控制度來(lái)管理企業(yè)的風(fēng)險�！　�3.幫助企業(yè)管理當局進(jìn)行風(fēng)險的管理與協(xié)調。從評價(jià)各部門(mén)內部控制制度入手，在各領(lǐng)域查找管理漏洞，幫助企業(yè)管理當局識別并防范風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險無(wú)處不在，不但各部門(mén)有內部風(fēng)險，而且各管理部門(mén)還有共同承擔的綜合風(fēng)險，內部審計人員作為獨立的第三方，可協(xié)調各部門(mén)共同管理企業(yè)，以防范宏觀(guān)決策帶來(lái)的風(fēng)險�！�　四、基于風(fēng)險導向內部審計的企業(yè)風(fēng)險管理框架的構建設想　�。ㄒ唬┩晟苾葘徫瘑T會(huì )　　實(shí)施風(fēng)險導向內部審計對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行管理的基礎，就是必須具備完善的內審委員會(huì )結構。按照國家有關(guān)要求，我國國有大型集團、跨國公司和上市公司大都設置了內審委員會(huì )，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監控；許多中、小型企業(yè)還沒(méi)有設立相應的內審機構。審計委員會(huì )是董事會(huì )下設的專(zhuān)業(yè)委員會(huì )，內部審計人員應該具備專(zhuān)業(yè)的知識、較強的業(yè)務(wù)能力、良好的職業(yè)道德水平，并保持其獨立性和客觀(guān)性。其職責主要是負責聘任和解聘外部審計師，并輔助外部審計師的工作，解決公司外部審計師與管理層有關(guān)財務(wù)報告的爭議意見(jiàn)；審查公司財務(wù)報告、內部控制和風(fēng)險管理制度；監督、指導審計工作，協(xié)調內部審計與外部審計的關(guān)系，為公司董事會(huì )使用財務(wù)信息及向公眾披露財務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性提供保障。完善的內審機構應該做到成本費用合理、工作過(guò)程獨立，才能在風(fēng)險管理中真正發(fā)揮作用。 　�。ǘ�）了解外部環(huán)境風(fēng)險　　企業(yè)的外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎，外部環(huán)境變化對企業(yè)蘊涵著(zhù)越來(lái)越多的風(fēng)險。風(fēng)險導向內部審計要求審計人員不僅要了解本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，還要了解：1.同行業(yè)其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況；2.市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險；3.政策環(huán)境變動(dòng)的風(fēng)險；4.科技進(jìn)步風(fēng)險；5.自然災害帶來(lái)的風(fēng)險等外部環(huán)境的風(fēng)險�，F代企業(yè)的風(fēng)險管理機制必須要隨時(shí)了解環(huán)境的變化，并能夠適應環(huán)境的變化，有效利用環(huán)境的變化，才能得到長(cháng)足的發(fā)展�！　。ㄈ�）確定風(fēng)險容忍度　　風(fēng)險容忍度是企業(yè)在實(shí)現其目標的過(guò)程中對差異的可接受程度，是在風(fēng)險偏好的基礎上設定的對相關(guān)目標實(shí)現過(guò)程中所出現差異的可容忍限度。風(fēng)險容忍度較大，說(shuō)明企業(yè)承受風(fēng)險的能力較強，在容忍度范圍內的小風(fēng)險可以采取通常日常應對措施。內部審計人員可以根據本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)規范、資本結構等確定風(fēng)險容忍度，在風(fēng)險事件來(lái)臨時(shí)采取不同的措施加以應對。在市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)會(huì )面臨各種風(fēng)險。內部審計人員應結合企業(yè)內外環(huán)境，找出所有會(huì )給企業(yè)帶來(lái)威脅的風(fēng)險，并從中確定幾個(gè)最主要的風(fēng)險。再對這幾個(gè)關(guān)鍵風(fēng)險進(jìn)行容忍度的量化分析，確定可以接受的風(fēng)險范圍�！　。ㄋ模┳R別風(fēng)險　　風(fēng)險識別是風(fēng)險管理框架中的關(guān)鍵。是對企業(yè)潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類(lèi)和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過(guò)程。也就是說(shuō)，從潛在的事件及其產(chǎn)生的原因和后果來(lái)檢查風(fēng)險，收集、整理可能的風(fēng)險并充分征求各方意見(jiàn)以形成風(fēng)險監控列表�！　★L(fēng)險識別首先是對風(fēng)險進(jìn)行定性研究，內部審計人員熟悉公司的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，以風(fēng)險分析為起點(diǎn)開(kāi)展工作，有效識別風(fēng)險�？梢愿鶕�自身的實(shí)際情況，制定風(fēng)險管理審計計劃，包括制訂財務(wù)風(fēng)險管理、生產(chǎn)風(fēng)險管理、市場(chǎng)風(fēng)險管理、會(huì )計風(fēng)險管理、人事風(fēng)險管理和其他風(fēng)險管理審計計劃，確定風(fēng)險管理審計的位置和背景。最后，審計委員會(huì )還要關(guān)注已識別風(fēng)險的完整性，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來(lái)，并找出未被識別的主要風(fēng)險�！　∑浯问菍ψR別出的風(fēng)險進(jìn)行定量評估，通過(guò)對所搜集的大量的詳細損失資料，應用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結合的方式，評估風(fēng)險事件發(fā)生的可能性和頻繁度，風(fēng)險事件的潛在影響及其成本的高低。針對企業(yè)制定的詳細風(fēng)險管理審計計劃，分別評估每一計劃的風(fēng)險，再綜合各方面因素，確定企業(yè)總體風(fēng)險的大小。風(fēng)險評估的目的是確定每個(gè)風(fēng)險要素的影響大小，一般是對已經(jīng)識別出來(lái)的風(fēng)險進(jìn)行量化估計。在此過(guò)程中，內部審計委員會(huì )要對已有的評估結果進(jìn)行再檢驗，以確定其是否恰當，對不恰當的估計予以更正。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，提出改進(jìn)措施和建議，以強化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。風(fēng)險分析中不僅要關(guān)注風(fēng)險的數量方面，而且要關(guān)注風(fēng)險的屬性方面或其他承載價(jià)值的后果�！　。ㄎ澹�應對風(fēng)險　　根據本企業(yè)的風(fēng)險容忍度，制定風(fēng)險應對策略：可規避性、可轉移性、可緩解性、可接受性。內審委員會(huì )對有關(guān)部門(mén)針對風(fēng)險所采取的行動(dòng)進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內審委員會(huì )可以根據不同的情況，提出避免風(fēng)險、接受風(fēng)險、還是降低風(fēng)險的具體措施和建議，協(xié)助完善風(fēng)險的反應方案，以強化企業(yè)的風(fēng)險防范管理，降低風(fēng)險損失�！　。�六）監督風(fēng)險發(fā)展狀況　　風(fēng)險不是靜態(tài)的，風(fēng)險的數量和可能性會(huì )隨內外部環(huán)境的變化而變化，持續的監控對有效地管理風(fēng)險是最基本的。內審委員會(huì )可以通過(guò)持續的監控，使企業(yè)明確在下一步的風(fēng)險處理中應當改進(jìn)的問(wèn)題。通過(guò)這個(gè)環(huán)節可以明確企業(yè)風(fēng)險管理可以給企業(yè)帶來(lái)的利益與價(jià)值，了解風(fēng)險評估的正確性，為下次評估提供經(jīng)驗教訓，明確風(fēng)險回應決策的有效性，同時(shí)還有助于控制成本費用�！　。ㄆ撸┰u價(jià)風(fēng)險帶來(lái)的影響　　一個(gè)風(fēng)險事件結束后，審計委員會(huì )應將此次事件所帶來(lái)的影響進(jìn)行歸納、總結，成為以后風(fēng)險管理的經(jīng)驗。在風(fēng)險總結中應包含對以下內容的評價(jià)：1.風(fēng)險識別是否完整；2.風(fēng)險衡量是否準確；3.應對措施是否有效；4.監控手段是否合理；5.風(fēng)險事件的后果。經(jīng)過(guò)這個(gè)環(huán)節，可以總結工作的經(jīng)驗與教訓，使風(fēng)險管理框架更加完善�！�　五、結論　　本文提出企業(yè)風(fēng)險管理框架是一種以風(fēng)險導向內部審計為指導思想的企業(yè)風(fēng)險管理方法，同時(shí)明確了內部審計在風(fēng)險管理過(guò)程中所負擔的職責，為內部審計的發(fā)展提供了指導方向�？傊�，一個(gè)理想的建立在風(fēng)險導向內部審計基礎上的企業(yè)風(fēng)險管理框架能夠有效地控制和管理企業(yè)風(fēng)險，在現有的條件下使企業(yè)風(fēng)險達到最小。隨著(zhù)我國企業(yè)融入經(jīng)濟全球化的趨勢，企業(yè)充分借鑒風(fēng)險管理框架下的內部審計理論、技術(shù)和方法，使企業(yè)管理決策更加科學(xué)化，增強企業(yè)的生存能力與發(fā)展能力，實(shí)現企業(yè)目標的根本保證。

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