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醫院風(fēng)險導向內部審計探索論文
醫院作為市場(chǎng)經(jīng)濟的主體，在醫療體制改革不斷深化、醫療市場(chǎng)競爭進(jìn)一步加劇、風(fēng)險日益凸顯的新環(huán)境下，迫切需要創(chuàng )新、發(fā)展內部管理機制，以適應時(shí)代潮流。醫院內部審計作為醫院內部管理機制的重要組成部分，也需要適應新形勢不斷創(chuàng )新，由傳統模式向風(fēng)險導向內部審計模式轉變。一方面，為適應醫院發(fā)展戰略和管理方向的調整，內部審計應承擔起獨立評價(jià)風(fēng)險管理，監督風(fēng)險管理活動(dòng)全過(guò)程的職責，通過(guò)實(shí)施風(fēng)險導向內部審計，從專(zhuān)業(yè)角度識別、評估風(fēng)險，幫助醫院管理層了解風(fēng)險信息，促進(jìn)醫院在風(fēng)險環(huán)境中由被動(dòng)受損到主動(dòng)控制和排解風(fēng)險，在風(fēng)險環(huán)境中尋求更好的發(fā)展。另一方面，醫院內部審計一直著(zhù)重于歷史賬簿記錄和內部控制有效性的審查，業(yè)務(wù)范圍狹窄，使得內部審計在醫院不被重視，有的醫院干脆將內部審計業(yè)務(wù)外包，以節省成本和開(kāi)支。此外，醫院現行內部審計模式還存在審計效率低下、審計結論不易被接受、無(wú)法發(fā)現串通舞弊等諸多缺陷，其落后性逐漸顯露。醫院內部審計要擺脫困境，克服缺陷，實(shí)現新的職能與作用，就應及時(shí)調整內部審計思想，嘗試應用風(fēng)險導向內部審計。
第一，熟悉醫院發(fā)展環(huán)境，快速而準確辨識風(fēng)險。
當前，由于多種因素的影響，醫院發(fā)展面臨的未知風(fēng)險加大。調查并分析醫院當前的發(fā)展環(huán)境，是內部審計工作開(kāi)展的初始階段。內部審計人員需要了解醫院的現實(shí)發(fā)展情況，財務(wù)管理情況，人員構成狀況與其他發(fā)展現狀，也需要了解醫院的治理結構、內控建設、文化建設等，通過(guò)分析判斷，識別醫院財務(wù)運行以及內部管理存在的問(wèn)題。要建立科學(xué)的風(fēng)險辨識機制，提升風(fēng)險識別的速度和準確度，注意風(fēng)險識別的連續性和動(dòng)態(tài)核對，以利內部審計工作的更好開(kāi)展。
第二，全面評估風(fēng)險，確定審計關(guān)鍵內容。
評估風(fēng)險是做好審計工作的一個(gè)前提，也是了解審計工作如何開(kāi)展的一個(gè)重點(diǎn)內容，有助于判斷審計風(fēng)險級別，確定審計關(guān)鍵內容，制定詳細的風(fēng)險評估策略，制定內部審計工作方案。一般來(lái)說(shuō)，評估風(fēng)險需要經(jīng)過(guò)兩個(gè)步驟，即初步評估和再評估。在初步評估階段，內部審計通過(guò)全面分析醫院所處環(huán)境，辨識各種風(fēng)險因素，運用一定的風(fēng)險管理技術(shù)，判斷風(fēng)險的大小，即風(fēng)險事項發(fā)生的概率和對醫院的影響程度。醫院據此釆取風(fēng)險應對措施。此后，內部審計需對醫院的應對措施進(jìn)行再評估，判斷剩余風(fēng)險。經(jīng)過(guò)慎重的風(fēng)險評估，能夠幫助審計人員更好的了解醫院面臨的風(fēng)險，確定高風(fēng)險領(lǐng)域，以便設計審計重點(diǎn)，在隨后的審計程序中予以重點(diǎn)關(guān)注，提升審計效率。
第三，結合醫院實(shí)際，編制內部審計計劃和實(shí)施方案。
審計計劃涉及多個(gè)方面，包括預期范圍、實(shí)施方式、審計資源規劃、預期時(shí)間等。審計計劃制定后，內部審計部門(mén)還需據此而制定具體實(shí)施方案。要強調的是，審計計劃在制定后并非不再改變，其也需要根據審計進(jìn)展情況，動(dòng)態(tài)調整，發(fā)現不合理的流程安排要及時(shí)修正，并控制好每一個(gè)流程的具體執行。例如在內部審計工作執行中，資產(chǎn)管理評價(jià)是高風(fēng)險的項目，審計人員需結合此高風(fēng)險項目的特點(diǎn)，及時(shí)判斷審計計劃是否合理，對審計方案作出有效調整，這樣才能對資產(chǎn)管理審計工作進(jìn)行正確的處理。
第四，采用恰當的內部審計技術(shù)方法。
風(fēng)險導向內部審計是圍繞醫院的戰略目標，發(fā)現影響目標實(shí)現的各類(lèi)風(fēng)險，因此，內部審計應深入醫院的治理結構、相關(guān)業(yè)務(wù)及內部控制。內部審計人員在審計過(guò)程中既要檢查醫院的財務(wù)賬目，也要關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)，既要重視財務(wù)信息，也要重視非財務(wù)信息，要認真研究醫院內部環(huán)境，并對醫院內部控制進(jìn)行測試，看其是否能有效規避風(fēng)險。風(fēng)險導向內部審計是一種先進(jìn)的審計模式，要求在傳統審計方法外，適度增加一些其他的審計方法，以縮短審計周期，提高審計結論可靠性，降低審計風(fēng)險。這些技術(shù)方法包括：（1）審計抽樣技術(shù)。醫院內部審計工作繁重，人員有限，很難在每次審計中做到對測試項目進(jìn)行全面測試，而通過(guò)合理選取審計樣本，也可對測試項目的總體情況作出大致判斷，這樣就節省了審計資源，提高了審計效率。（2）定量分析方法。該方法有助于量化醫院風(fēng)險等級，以便采取更有效的應對措施。包括趨勢分析法、比率分析法、模型數據庫分析法等。（3）定性分析方法。當定量分析法不適用時(shí)，可采用此方法，同樣可達到分析的效果。如對一些特殊項目，不宜采用定量分析方法，則可借助專(zhuān)家調查法幫內部審計人員得出審計結論。此外，隨著(zhù)信息技術(shù)的發(fā)展，持續審計技術(shù)等新興方法正逐步應用于醫院內部審計中。
第五，重視審計報告編制，做好后續審計。
審計報告是對內部審計工作進(jìn)行總結的一份書(shū)面文件，其重點(diǎn)應在對審計中發(fā)現的風(fēng)險管理問(wèn)題提出建議，協(xié)助醫院管理者完善風(fēng)險管理，以保證醫院戰略目標的順利實(shí)現。審計報告直接體現了審計成果，也體現了風(fēng)險導向內部審計在醫院風(fēng)險管理中的價(jià)值。為保證醫院管理者認真對待審計報告的建議，內部審計人員有必要開(kāi)展后續審計，對報告中所提建議的落實(shí)情況實(shí)施監督，督促醫院管理者采取整改措施，進(jìn)一步完善醫院內部風(fēng)險控制機制，實(shí)現風(fēng)險導向內部審計的目的。
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