商業(yè)銀行內部審計增值性的問(wèn)題及對策論文

　　摘要：內部審計是評價(jià)和改善城市商業(yè)銀行公司治理、內部控制與風(fēng)險管理的重要手段，能夠推動(dòng)實(shí)現其戰略目標，增加企業(yè)價(jià)值。本文以城市商業(yè)銀行內部審計作為研究對象，結合內部審計的特點(diǎn)，分析了影響其增值性的因素，指出了城市商業(yè)銀行內部審計中存在的問(wèn)題與不足，并提出相應改進(jìn)建議與對策。

　　關(guān)鍵詞：城市商業(yè)銀行；內部審計；增值性；增值型內部審計

　　一、城市商業(yè)銀行內部審計增值性的影響因素

　　增值性是內部審計的固有屬性，受到多種因素的影響和制約。城市商業(yè)銀行內部審計的增值性不僅來(lái)源于審計活動(dòng)與企業(yè)內部各種因素的綜合作用，也會(huì )受到審計環(huán)境的制約和影響。影響內部審計增值性的因素主要有審計環(huán)境、審計資源、審計管理能力與審計活動(dòng)。審計環(huán)境是影響內部審計職能發(fā)揮的各種外部條件的集合。審計資源是指實(shí)施審計監督活動(dòng)中所需要的各種資源，主要包括技術(shù)資源、信息資源、人力資源、財力資源以及社會(huì )資源等。內部審計管理能力主要體現在立項管理、質(zhì)量管理、人員管理、成本控制以及相關(guān)信息利用等方面。審計活動(dòng)主要是指內部審計通過(guò)審查和評價(jià)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內部治理、內部控制與風(fēng)險管理，提供的各種確認與咨詢(xún)活動(dòng)與服務(wù)。

　　二、城市商業(yè)銀行內部審計存在的主要問(wèn)題與不足

　　1.審計環(huán)境方面

　�。�1）內部審計部門(mén)設置不合理。城市商業(yè)銀行的內部審計部門(mén)大部分是直接處于經(jīng)營(yíng)層直接管理下的職能部門(mén)，雖然也有部分城市商業(yè)銀行的內部審計部門(mén)在形式上隸屬于董事會(huì )，但實(shí)質(zhì)上還屬于高級管理層的管理范圍之中。這樣就使得內部審計的獨立性不能得到應有的保證，內部審計人員在進(jìn)行審計的過(guò)程之中總會(huì )有所顧慮，降低了內部審計工作的質(zhì)量和效果。

　�。�2）內部審計文化缺失。城市商業(yè)銀行對內部審計文化建設不是很重視，內部審計文化的缺失影響了內部審計的發(fā)展。大多數審計服務(wù)對象認為內部審計是對自身行為的監督，仍以排斥的心態(tài)消極配合，這對內部審計工作的順利開(kāi)展造成了不利影響。內部審計文化的缺失在一定程度上影響了審計人員工作態(tài)度和工作能力的提升，進(jìn)而影響內部審計的質(zhì)量和成效。

　�。�3）內部審計成果利用程度偏低。城市商業(yè)銀行對審計活動(dòng)的成果利用程度不足，只是針對審計發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行整改，對內部審計提出的相關(guān)增值服務(wù)如對風(fēng)險管理、公司治理以及內部控制等方面的建議未進(jìn)行有效采納與實(shí)施，從而制約了增值型內部審計職能的發(fā)揮。

　　2.審計資源方面

　�。�1）審計隊伍建設不能滿(mǎn)足內部審計需要。首先，內部審計人員配備不足，部分城市商業(yè)銀行內部審計人員甚至未達到監管部門(mén)要求的比例，在人員配備不足的情況下，內部審計作用的發(fā)揮必然會(huì )受到影響。其次，內部審計人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不強，難以滿(mǎn)足內部審計工作的要求，不能有效發(fā)現銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題與不足，極大地影響了內部審計的增值性。

　�。�2）審計模式、手段相對落后。城市商業(yè)銀行內部審計的方法與手段比較落后，主要還是運用傳統的審計方法，采用詳細審計或依賴(lài)于審計者個(gè)人經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法來(lái)實(shí)現，使得內部審計缺乏科學(xué)性，造成有限的審計資源得不到有效的整合利用。

　�。�3）審計信息技術(shù)化程度偏低。城市商業(yè)銀行的審計的信息化程度偏低，部分城商行沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的審計信息系統，即使部分建立了審計系統的城商行，由于系統功能的不完善與數據資源的限制，對系統的應用也不夠充分，影響了內部審計的質(zhì)量和效率。

　　3.審計管理機制與管理水平方面

　�。�1）內部管理體系不夠完善。城市商業(yè)銀行的內部審計制度體系不夠完善，審計規范還不夠細化，沒(méi)有完全將審計制度細化到各項審計事項和活動(dòng)中，而且缺少對于公司治理、內部控制與風(fēng)險管理等方面的審計制度。

　�。�2）內部審計管理機制不夠健全。城市商業(yè)銀行的內部審計管理機制不夠健全，對審計計劃、審計實(shí)施、審計報告、后續審計等階段的工作未能進(jìn)行有效地管理，工作隨意性大，經(jīng)驗主義嚴重。

　�。�3）審計質(zhì)量管理水平低。城市商業(yè)銀行內部審計工作質(zhì)量考核大多是流于形式，沒(méi)有設立專(zhuān)門(mén)的復核機構和復核人員，內部審計質(zhì)量的監督和控制等方面缺乏專(zhuān)業(yè)和完善的標準，極大地影響了內部審計的質(zhì)量。

　　4.內部審計活動(dòng)與成果方面

　�。�1）審計范圍狹窄。城市商業(yè)銀行內部審計主要還是財務(wù)審計與合規性審計，缺乏對風(fēng)險管理與內部控制方面的審計，也沒(méi)有提供如健全管理制度、完善公司治理等方面的審計服務(wù)，使得內部審計不能發(fā)揮應有的作用。

　�。�2）審計成果利用價(jià)值較小。部分城市商業(yè)銀行的內部審計未能發(fā)現和揭露審計對象和業(yè)務(wù)存在主要的問(wèn)題與不足，提出的建議也不具有操作性，審計成果不具有利用價(jià)值或利用價(jià)值較小。相比于銀行的發(fā)展與業(yè)務(wù)的開(kāi)展而言，內部審計反應過(guò)慢，效用過(guò)低。

　�。�3）后續審計開(kāi)展不充分。內部審計工作往往把審計報告的提交視作審計項目的全面完成，不重視針對被審計單位的整改落實(shí)情況的后續審計工作，難以將內部審計的成果落實(shí)到實(shí)處，真正發(fā)揮審計的作用。

　　三、提升內部審計價(jià)值的相關(guān)建議

　　1.完善內部審計環(huán)境，健全內部審計機構設置

　�。�1）改進(jìn)公司治理結構。城市商業(yè)銀行要按照現代公司治理要求，真正建立由董事會(huì )領(lǐng)導和全面負責的內部審計領(lǐng)導和管理體制，進(jìn)一步明確內部審計部門(mén)的工作范圍和審計人員的工作權限，以確保內部審計工作的獨立性和權威性，強化內部審計監督。

　�。�2）完善審計文化建設。城市商業(yè)銀行要提高全體員工對審計重要性的認識，要重視培養全員依法合規經(jīng)營(yíng)的企業(yè)文化，強化自覺(jué)接受審計的意識，由規避審計、被動(dòng)接受審計向主動(dòng)接受審計轉變，理解并支持審計工作，推動(dòng)審計工作的有效實(shí)施與開(kāi)展，并保證必要的審計資源投入與保障審計人員必要的待遇，充分調動(dòng)審計人員的工作積極性。

　�。�3）加強對審計成果的利用。城市商業(yè)銀行要充分利用審計成果，深入剖析審計發(fā)現問(wèn)題的原因，對制度、系統、操作流程等進(jìn)行規范與優(yōu)化，不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提升內部控制與風(fēng)險管理水平。

　　2.加強審計隊伍建設，提升審計技術(shù)水平

　�。�1）提高審計隊伍和人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和水平。城市商業(yè)銀行要牢固樹(shù)立以人為本的意識，遵循人力資源開(kāi)發(fā)使用的規律，合理開(kāi)發(fā)、配置和使用審計人力資源，以人才的高質(zhì)量來(lái)保障內部審計工作的高效優(yōu)質(zhì)，以人才相對穩定和不斷充實(shí)來(lái)保持內部審計工作的可持續發(fā)展。

　�。�2）改進(jìn)內部審計技術(shù)和方法。城市商業(yè)銀行要加強審計信息化建設，建立、完善審計信息系統，積極改進(jìn)工作方式，并進(jìn)一步完善審計流程，針對不同審計項目分別設計審計流程，采用多元化的審計方法實(shí)施審計，

　�。�3）積極開(kāi)展非現場(chǎng)審計。城市商業(yè)銀行要不斷完善非現場(chǎng)信息系統，改進(jìn)非現場(chǎng)審計方式，建立非現場(chǎng)審計遠程監控的常態(tài)化運行機制，將審計關(guān)口前移，將審計工作由單純的事后監督變?yōu)槭虑胺婪�、事中控制和事后監督相結合。

　　3.加強審計管理，提高審計質(zhì)量

　�。�1）完善內部審計制度。城市商業(yè)銀行要按照監管部門(mén)對銀行內部審計工作的要求，推進(jìn)內部審計制度體系的完善，規范審計工作程序和審計行為，真正實(shí)現審計工作的規范化、制度化與程序化。

　�。�2）提升審計管理水平。審計機構要采取多種措施提升內部審計的管理能力和水平，促使審計人員嚴格按審計制度與流程開(kāi)展各項審計工作，避免審計的隨意性。

　�。�3）強化審計質(zhì)量管理。城市商業(yè)銀行要建立內部審計質(zhì)量控制體系，健全內部審計質(zhì)量管理機制，嚴格執行內部審計的責任考核，充分發(fā)揮審計項目負責人的督導作用，強化內部審計質(zhì)量的管控，有效降低審計風(fēng)險。

　　4.擴大審計范圍，提高審計成果的價(jià)值

　�。�1）拓展審計范圍。審計人員要樹(shù)立內審審計的增值性理念，使得內部審計的目標定位與企業(yè)管理的目標相一致，擴大內部審計的范圍,揭示、反映經(jīng)營(yíng)管理和內部控制中存在的問(wèn)題、風(fēng)險弊端、制度缺陷及不足，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)組織價(jià)值的增加。

　�。�2）擴大審計活動(dòng)的成果。審計機構要以促進(jìn)實(shí)現企業(yè)的價(jià)值增值為目標，有效發(fā)現和指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理中存在的問(wèn)題與不足,并強化對審計發(fā)現的綜合分析，提升審計建議的針對性和可操作性，不斷提高內部審計成果的價(jià)值。

　�。�3）加強后續審計管理。審計機構要強化對審計過(guò)程的動(dòng)態(tài)管理，加強后續審計，對審計意見(jiàn)的整改落實(shí)情況、合理化建議的采納情況及其效果進(jìn)行跟蹤管理，督促被審計部門(mén)及時(shí)整改與強化管理，促進(jìn)審計成果的充分有效利用。

　　參考文獻：

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