價(jià)值增值動(dòng)因：財務(wù)、會(huì )計、審計共同的邏輯起點(diǎn)

以前人們大多把財務(wù)、、審計視作獨立的學(xué)科，而沒(méi)有或甚至很少將三者作為一個(gè)整體來(lái)進(jìn)行，也沒(méi)有認識到三者的協(xié)同作用。本文擬就三者共同研究的邏輯起點(diǎn)作以下探討，以期對財務(wù)、會(huì )計、審計的整合有所幫助，最大限度地發(fā)揮三者的協(xié)同作用�！　�一、共同研究的必要性　　20世紀80年代以來(lái)，信息技術(shù)得到了迅速，將地球村變?yōu)楝F實(shí)；間競爭進(jìn)一步加劇，環(huán)境復雜多變，企業(yè)管理面臨新的發(fā)展。企業(yè)管理經(jīng)歷了一個(gè)由混沌管理到職能化管理再到整合管理的變遷�；煦绻芾硪馕吨�(zhù)無(wú)論在領(lǐng)域還是管理領(lǐng)域都不會(huì )發(fā)生職能的分工，不會(huì )存在專(zhuān)業(yè)化和專(zhuān)家化的特征。隨著(zhù)的發(fā)展，分工的出現，必然帶來(lái)體現管理分工與專(zhuān)業(yè)化特征的各種職能部門(mén)。分工的廣度越廣和深度越深，協(xié)同也就越重要，21世紀的管理必然伴隨著(zhù)分工的深化和擴展更具整合管理的特征。人們對管理已從注重個(gè)別和局部轉向強調系統和整體，日益興起的管理組織的扁平化體現了這一趨勢。注重整合管理就必須把密切相關(guān)的財務(wù)、會(huì )計、審計放在一起來(lái)考慮�！　�協(xié)同論認為：無(wú)論原子、分子、植物、動(dòng)物乃至人類(lèi)社會(huì )等各種系統，都具有協(xié)同作用。系統之所以形成，之所以從無(wú)序狀態(tài)轉變?yōu)橛行虻慕Y構，正是各子系統之間、系統與環(huán)境之間相互作用的結果。因此可以說(shuō)，協(xié)同導致有序。系統的促協(xié)力支配著(zhù)系統的行為，當促協(xié)力為正值時(shí)，能促進(jìn)系統內部各子系統的相互作用；當促協(xié)力為負值時(shí)，則破壞各子系統的相互協(xié)同作用。財務(wù)、會(huì )計、審計是價(jià)值管理系統中的決策子系統、信息和信息保障子系統，理應發(fā)揮三者的協(xié)同作用。而發(fā)揮三者協(xié)同作用的前提是建立一個(gè)共同的框架，選擇一個(gè)共同的邏輯起點(diǎn)�！　�二、共同研究的可能性　　1.財務(wù)、會(huì )計、審計產(chǎn)生的時(shí)間雖不同，但發(fā)展的根本原因相同。從產(chǎn)生的時(shí)間來(lái)看：會(huì )計在人類(lèi)社會(huì )最初開(kāi)展生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)便萌芽了；財務(wù)的萌芽則來(lái)源于人類(lèi)開(kāi)始懂得對資源的投入與產(chǎn)出，并以增值為目的而進(jìn)行的生產(chǎn)活動(dòng)；而審計的產(chǎn)生在于會(huì )計出現專(zhuān)職，業(yè)主不能親自審查賬簿記錄的時(shí)候。雖然三者產(chǎn)生的時(shí)間不同，但其產(chǎn)生的原因都是隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化，人們?yōu)榱思訌姽芾矶�逐步產(chǎn)生的，三者產(chǎn)生的原因具有同一性：加強管理是人類(lèi)在原始計量、記錄行為產(chǎn)生之初的動(dòng)機，會(huì )計的每一次革命性的進(jìn)步都離不開(kāi)加強經(jīng)濟管理的需要；財務(wù)始終是商品經(jīng)營(yíng)管理中的重要組成部分，財務(wù)控制則是早期管理控制中最為重要的一種；加強經(jīng)濟管理和控制也始終是審計發(fā)展的動(dòng)力�！　�2.財務(wù)、會(huì )計、審計的根本目標相同。人們對財務(wù)、會(huì )計、審計的目標有不同的認識，有的甚至把它們完全割裂開(kāi)來(lái)。實(shí)際上，財務(wù)、會(huì )計、審計是企業(yè)價(jià)值管理系統的三個(gè)不可或缺的有機組成部分，它們存在的理由在于完成價(jià)值管理系統的目標，即實(shí)現價(jià)值增值。財務(wù)通過(guò)制定正確的決策，會(huì )計通過(guò)提供決策有用的信息，審計通過(guò)鑒證信息，提高信息的可信度，共同實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化�！　∝攧�(wù)的目標是實(shí)現價(jià)值最大化。價(jià)值最大化是指通過(guò)企業(yè)財務(wù)上的合理安排，采用最優(yōu)的財務(wù)政策，在充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險因素的前提下，使企業(yè)價(jià)值達到最大，包括股東財富最大化、債權人財富最大化、其他利益相關(guān)者財富最大化，也包括整個(gè)社會(huì )財富最大化。會(huì )計的根本目標源于企業(yè)目標，即實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。會(huì )計根本目標是通過(guò)會(huì )計的基本目標而得以實(shí)現的，會(huì )計的基本目標是提供決策有用的信息，完成和認定受托責任，實(shí)現經(jīng)濟控制。無(wú)論是獨立審計還是內部審計，其出發(fā)點(diǎn)都是為了加強經(jīng)濟管理、滿(mǎn)足利益相關(guān)者價(jià)值增值的要求。因此，它們在實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化與企業(yè)的根本目標上也是一致的�！　�從以上對財務(wù)、會(huì )計、審計目標的中可以得出這樣一個(gè)結論：財務(wù)、會(huì )計、審計的根本目標是一致的，都是源于企業(yè)的目標，都是為了利益相關(guān)者的價(jià)值增值�！　�三、邏輯起點(diǎn)的選擇　　任何一門(mén)學(xué)科的理論都需要有一個(gè)概念框架，作為價(jià)值管理系統有機組成部分的財務(wù)、會(huì )計、審計也不例外。研究概念框架的一個(gè)十分重要的就是從何處入手，以什么作為邏輯推理的出發(fā)點(diǎn)。選擇一個(gè)好的邏輯起點(diǎn)有利于建立一個(gè)邏輯體系嚴密、完整、前后一貫的理論體系。下面，在簡(jiǎn)要分析現有邏輯起點(diǎn)的基礎上，提出筆者認為的財務(wù)、會(huì )計、審計的邏輯起點(diǎn)�！　�（一）對現有邏輯起點(diǎn)的簡(jiǎn)要評述　　在財務(wù)、會(huì )計、審計學(xué)科的研究中，以會(huì )計的研究最為深入，其他學(xué)科研究大都參照其進(jìn)行，因此在介紹邏輯起點(diǎn)理論時(shí)，主要以會(huì )計的邏輯起點(diǎn)為基礎�，F有會(huì )計邏輯起點(diǎn)大致有以下幾種：　　1.假設起點(diǎn)論。該觀(guān)點(diǎn)認為任何一門(mén)獨立學(xué)科的形成和發(fā)展都是以假設為邏輯的起點(diǎn)，它為本學(xué)科的理論或實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)或奠定了基礎。但實(shí)際上，并不是任何學(xué)科、任何時(shí)候都以假設作為理論研究的起點(diǎn)。價(jià)值管理系統是人造系統，它不同于系統，它的建立是以滿(mǎn)足人們的需要為基礎的，人們加強管理的需求是推動(dòng)價(jià)值管理系統發(fā)展的基本動(dòng)力。忽視了人們的需求單獨由假設衍生理論就顯得抽象而不具體，邏輯性不強，實(shí)用性不足；同時(shí)假設并不能對所有其他的抽象范疇進(jìn)行推理。美國從20世紀70年起開(kāi)始放棄將會(huì )計假設作為會(huì )計研究邏輯起點(diǎn)的這一事實(shí)，從另一方面雄辯地說(shuō)明了會(huì )計假設起點(diǎn)論的缺陷�！　�2.目標起點(diǎn)論。該觀(guān)點(diǎn)認為任何領(lǐng)域研究的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標。20世紀70年代以來(lái)，此觀(guān)點(diǎn)在西方會(huì )計界占主流地位。但應當明確的是，美國以會(huì )計目標為邏輯起點(diǎn)建立的財務(wù)會(huì )計概念框架是用來(lái)指導未來(lái)會(huì )計準則的制訂和發(fā)展的，而不是用來(lái)建立會(huì )計理論結構的。目標只能說(shuō)是指導實(shí)務(wù)的出發(fā)點(diǎn)，如果把它作為引導理論研究的邏輯起點(diǎn)，則可能造成理論結構不夠完整和有失偏頗。以目標為邏輯起點(diǎn)，必然混淆開(kāi)展具體工作的起點(diǎn)和研究理論結構的起點(diǎn)。從邏輯學(xué)的角度來(lái)看，任何理論的研究起點(diǎn)都應當是其原點(diǎn)；而目標是受環(huán)境的，不同的環(huán)境會(huì )產(chǎn)生不同的目標，顯然目標不具有邏輯起點(diǎn)的一致性特征�！　�3.環(huán)境起點(diǎn)論。該觀(guān)點(diǎn)認為環(huán)境決定一切，存在決定一切，有什么樣的環(huán)境就必然有什么樣的，在任何時(shí)候都應以客觀(guān)環(huán)境為立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)，這才有價(jià)值，脫離環(huán)境來(lái)理論就是無(wú)源之水、無(wú)本之木；同時(shí)環(huán)境包括外環(huán)境和內環(huán)境。筆者認為，環(huán)境起點(diǎn)論的闡釋難以服人。在于，環(huán)境是周?chē)�的情況和條件，不能把環(huán)境分為內環(huán)境和外環(huán)境。存在決定意識并不等于環(huán)境決定意識，更不等于環(huán)境決定一切。以環(huán)境為邏輯起點(diǎn)并不能探明系統本身所具有的性，不能指導系統的未來(lái)。根據系統理論，決定任何事物本質(zhì)及其存在的是其內部結構而非外部環(huán)境，環(huán)境只能起作用。再說(shuō)環(huán)境是異常復雜和可改變的，是難以確定的，因此它不可能屬于最抽象的理論范疇�！　�4.本質(zhì)起點(diǎn)論。該觀(guān)點(diǎn)認為本質(zhì)是事物本身所固有的決定性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性，是一事物區別于另一事物的本質(zhì)屬性，屬于最抽象、最本源的范疇；而且從本質(zhì)出發(fā)，可推演出定義、屬性、職能、目標等概念。這種認識也是不全面的。因為本質(zhì)是純粹的理論概念，過(guò)于抽象，人們對本質(zhì)的直接認識較難，往往是通過(guò)本質(zhì)的外在表現來(lái)揭示其內部矛盾，從而形成了不同的觀(guān)念。本質(zhì)的這種復雜的特性使理論難以反映環(huán)境的變化，容易脫離實(shí)際情況，難以指導實(shí)踐活動(dòng)。近年來(lái)我國已逐漸放棄以本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)的提法，說(shuō)明了會(huì )計本質(zhì)起點(diǎn)論的局限性�！　�5.職能起點(diǎn)論。職能是指系統在特定環(huán)境中發(fā)揮的作用或能力。以會(huì )計職能為起點(diǎn)進(jìn)行研究，即可建立實(shí)用的會(huì )計準則理論框架，用以指導、評價(jià)會(huì )計準則的制定，進(jìn)而建立前后一貫、完整實(shí)用的會(huì )計理論體系。但職能是本質(zhì)的外在表現，是本質(zhì)的派生，是本質(zhì)在具體環(huán)境下的衍生物，是不斷變化的，不屬于理論體系中最基本、最本源的范疇，也不具備作為邏輯起點(diǎn)的資格�！　�6.對象起點(diǎn)論。該觀(guān)點(diǎn)認為對象決定，不同時(shí)期、不同環(huán)境和不同會(huì )計實(shí)體下的會(huì )計對象的內部要素和核算要求的變化，都將導致人們對一系列財務(wù)會(huì )計理論的再思考；會(huì )計對象質(zhì)的特性和量的規定性決定著(zhù)所有的會(huì )計理論，是構成會(huì )計理論體系最本源性的范疇。筆者對這種認識不敢茍同。因為由會(huì )計對象劃分出的會(huì )計要素受制于會(huì )計目標，服從于會(huì )計信息使用者的需要；同時(shí)根據系統論，結構是關(guān)鍵，而整體的功能是通過(guò)結構重新組合變換來(lái)表現的�？梢�(jiàn)以對象為邏輯起點(diǎn)，不能揭示內在規律，不能指導系統的發(fā)展，并使系統失去了存在的意義�！　�7.動(dòng)因起點(diǎn)論。該觀(guān)點(diǎn)認為動(dòng)因是會(huì )計產(chǎn)生和發(fā)展的原因。動(dòng)因反映環(huán)境對會(huì )計的要求，是環(huán)境需求與會(huì )計本質(zhì)、基本職能的統一與概括，是制約會(huì )計本質(zhì)、職能、目標等一切矛盾的胚芽。以動(dòng)因為邏輯起點(diǎn)，必然形成前后一貫的會(huì )計基礎理論體系。由此，該觀(guān)點(diǎn)認為節約勞動(dòng)時(shí)間是會(huì )計產(chǎn)生和發(fā)展的基本動(dòng)因。筆者基本贊同這種觀(guān)點(diǎn)，但該觀(guān)點(diǎn)還不夠完整和精確。作為價(jià)值管理系統的財務(wù)、會(huì )計、審計三個(gè)子系統，其產(chǎn)生和發(fā)展是為了加強經(jīng)濟管理、實(shí)現價(jià)值增值，以?xún)r(jià)值增值動(dòng)因代替節約勞動(dòng)時(shí)間動(dòng)因，似乎更能說(shuō)明財務(wù)、會(huì )計、審計的產(chǎn)生和發(fā)展，也更易理解�！　�（二）價(jià)值增值動(dòng)因是財務(wù)、會(huì )計、審計共同的邏輯起點(diǎn)　　1.價(jià)值增值規律是人類(lèi)社會(huì )的首要規律，隨著(zhù)人類(lèi)社會(huì )的發(fā)展而發(fā)展。在人類(lèi)社會(huì )的長(cháng)河中，人們逐步認識到：只有實(shí)現價(jià)值增值，才能更好地生存與發(fā)展。人們實(shí)施財務(wù)、會(huì )計、審計工作的目的是實(shí)現價(jià)值增值。價(jià)值增值動(dòng)因能概括財務(wù)、會(huì )計、審計的產(chǎn)生和發(fā)展，具有邏輯起點(diǎn)的簡(jiǎn)單性、本源性和一致性的特征�！　�2.價(jià)值增值動(dòng)因反映了社會(huì )環(huán)境對價(jià)值管理系統（包括財務(wù)、會(huì )計、審計）的客觀(guān)要求，是環(huán)境需求與價(jià)值管理本質(zhì)、基本職能的統一與概括。增值是制約價(jià)值管理系統的本質(zhì)、職能、目標等一切矛盾的因素，以?xún)r(jià)值增值動(dòng)因為邏輯起點(diǎn)，必然形成前后一貫的價(jià)值管理基礎理論體系。不同的社會(huì )環(huán)境下，價(jià)值增值表現為不同的形式。在原始社會(huì )，價(jià)值增值更多地表現為實(shí)物資源數量的增加；隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展，貨幣的出現，價(jià)值增值表現為比以前更多的商品和貨幣。而現在人們追求更多的是價(jià)值最大化，它體現為更多的貨幣、商品、勞務(wù)、權益的價(jià)值�！　�3.價(jià)值增值動(dòng)因是價(jià)值管理系統中最基本、最初始的抽象范疇。以?xún)r(jià)值增值為邏輯起點(diǎn)，可以建立前后一貫的概念框架，指導價(jià)值管理系統的發(fā)展。價(jià)值管理系統中的財務(wù)、會(huì )計、審計只有以?xún)r(jià)值增值為己任，才能使整個(gè)系統協(xié)調發(fā)展。實(shí)現價(jià)值增值是它們的共同目標�！　�4.價(jià)值增值動(dòng)因決定了價(jià)值管理系統中各子系統的本質(zhì)、基本職能和目標。財務(wù)以正確的決策來(lái)促進(jìn)價(jià)值增值；會(huì )計以提供決策有用的信息來(lái)促進(jìn)價(jià)值增值；審計則以提高信息的可信度來(lái)促進(jìn)價(jià)值增值。價(jià)值增值動(dòng)因涵蓋了價(jià)值管理系統理論和實(shí)踐中的一切矛盾因子，財務(wù)、會(huì )計、審計工作的終極目的都是實(shí)現價(jià)值增值�！　�從以上的可以看出，管理的發(fā)展和協(xié)同理論的提出，為財務(wù)、會(huì )計、審計三門(mén)學(xué)科的協(xié)同提供了必要性；而三者產(chǎn)生和發(fā)展的原因及其根本目標的一致性，又為人們的整合研究提供了現實(shí)可能性。價(jià)值增值動(dòng)因具有邏輯起點(diǎn)的本源性、一致性和簡(jiǎn)單性的特征，理應成為財務(wù)、會(huì )計、審計共同的邏輯起點(diǎn)。

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