試論構建財務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)

要把諸財務(wù)管理理論要素按照一定的邏輯關(guān)系排列組合而成一個(gè)具有完整性和邏輯性的體系，其關(guān)鍵性問(wèn)題是要從諸多財務(wù)管理理論要素中正確地選擇一個(gè)充當財務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)。對此，學(xué)術(shù)界已達成共識。但是，在應該選擇哪個(gè)理論要素來(lái)充當邏輯起點(diǎn)的問(wèn)題上，目前存在著(zhù)多種不同的觀(guān)點(diǎn)，有必要對這個(gè)問(wèn)題繼續深入研究。

　　一、邏輯起點(diǎn)之標準

　　科學(xué)的認識論認為，構建一門(mén)學(xué)科理論體系的邏輯起點(diǎn)，應該是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論范疇，它對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構建均有著(zhù)統馭的作用。根據這一原理，筆者認為構建一門(mén)學(xué)科理論體系的邏輯起點(diǎn)應該是該學(xué)科研究所揭示的最終成果。它之所以能成為邏輯起點(diǎn)，是因為它是關(guān)于該學(xué)科研究對象的一般規定性的理性認識，是該學(xué)科理論體系中最一般、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論要素。這樣，以它為出發(fā)點(diǎn)，并沿著(zhù)從一般到個(gè)別、從抽象到具體、從簡(jiǎn)單到復雜的再現抽象進(jìn)程的路徑，就能把該學(xué)科的其他理論要素再現出來(lái)，達到有機的統一，形成理論體系。

　　基于上述對邏輯起點(diǎn)的一般認識，筆者認為能夠充當財務(wù)管理理論體系邏輯起點(diǎn)的理論要素，應當具備下列主要標準：

　　(一)它是關(guān)于財務(wù)管理實(shí)踐的一般規定性的理論認識，是財務(wù)管理理論體系中最一般、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論要素；

　　(二)它是構建財務(wù)管理理論體系的出發(fā)點(diǎn)或基點(diǎn)，從此開(kāi)始，通過(guò)邏輯推演，層層遞進(jìn)，再現其他理論要素，就能構建起前后一貫的財務(wù)管理理論體系；

　　(三)它在構建財務(wù)管理理論體系中能起到統馭的作用，即它不僅是構建財務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)，并且對其他理論要素的建設和發(fā)展以及相互協(xié)調都有著(zhù)決定性的作用。

　　二、各種觀(guān)點(diǎn)之評價(jià)

　　充當財務(wù)管理理論體系邏輯起點(diǎn)的理論要素是什么?目前學(xué)術(shù)界有多種不同的觀(guān)點(diǎn)，歸納起來(lái)，主要有以下6種觀(guān)點(diǎn)：

　　(一)環(huán)境起點(diǎn)論認為，財務(wù)管理理論是從財務(wù)管理實(shí)踐中產(chǎn)生的，而財務(wù)管理實(shí)踐又是在一定社會(huì )政治經(jīng)濟環(huán)境下進(jìn)行的，因此應根據環(huán)境的需要確定出財務(wù)管理目標，進(jìn)而確定出一定歷史發(fā)展階段上的財務(wù)管理理論體系。比如有人認為，“西方現代財務(wù)管理理論和方法是以企業(yè)為中心，隨著(zhù)企業(yè)生產(chǎn)條件、經(jīng)營(yíng)條件的變化，先后經(jīng)歷了籌資財務(wù)管理、內部控制財務(wù)管理和投資財務(wù)管理等幾個(gè)階段”(張傳明等，1994年)。誠然，財務(wù)管理環(huán)境對推動(dòng)財務(wù)管理發(fā)展的重要性是無(wú)法否定的，但并不能因此而把它作為構建財務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)。其理由主要有：第一，它是極為復雜且不確定的，因此以它為邏輯起點(diǎn)，就很難建立起相對穩定、成型的財務(wù)管理理論體系；第二，它只是財務(wù)管理及其理論發(fā)展的外因或條件，而且對其他任何活動(dòng)及學(xué)科研究都有影響，因此它不能將其自身與財務(wù)管理及其理論聯(lián)系起來(lái)，更不能演繹推論出財務(wù)管理其他理論范疇。

　　(二)假設起點(diǎn)論認為，“任何一門(mén)獨立學(xué)科的研究和發(fā)展，都是以假設為邏輯起點(diǎn)，然而在財務(wù)學(xué)的研究中，卻忽略了這一點(diǎn)”；“假設對任何學(xué)科都是非常重要的，因而它對學(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)或奠定了基礎”(陸建橋，1995年)。財務(wù)管理假設作為對財務(wù)管理環(huán)境的高度抽象與提煉，反映了財務(wù)管理同其環(huán)境之間的聯(lián)系，是開(kāi)展財務(wù)管理活動(dòng)及其理論研究的前提條件，自然也是財務(wù)管理理論體系中的一個(gè)重要的理論要素。但是，也不能因此而認為它是構建財務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)。其理由主要有：第一，財務(wù)管理假設作為對財務(wù)管理環(huán)境的高度抽象和提煉，總是與特定的財務(wù)管理環(huán)境相聯(lián)系，因此當財務(wù)管理環(huán)境發(fā)生較大的變化之后，原來(lái)的假設就可能失去其效應；第二，財務(wù)管理假設是一個(gè)十分復雜的理論要素，既包括對財務(wù)管理有全面性影響的假設，也包括對財務(wù)管理有局部性影響的假設，還包括對某種財務(wù)管理活動(dòng)或事項有影響的假設；第三，財務(wù)管理假設只是對財務(wù)管理活動(dòng)的前提條件的理性認識，而不是對財務(wù)管理活動(dòng)的一般規定性的理性認識，因此不可能在財務(wù)管理理論體系中起到統馭作用，更不可能由此再現其他理論要素。

　　(三)產(chǎn)權結構起點(diǎn)論認為，“產(chǎn)權作為一切經(jīng)濟制度的基石，對企業(yè)的經(jīng)濟行為起約束作用，財務(wù)管理作為一項經(jīng)濟管理活動(dòng)必然受到產(chǎn)權結構的制約。不同的產(chǎn)權結構形成不同的財務(wù)管理模式，可以說(shuō)，產(chǎn)權結構決定了企業(yè)的財務(wù)管理，因此，研究財務(wù)管理應從產(chǎn)權結構著(zhù)手”(王仲兵，1994年)。產(chǎn)權結構作為現代企業(yè)制度的核心內容，對企業(yè)財務(wù)管理確實(shí)有著(zhù)較大的影響。如資本結構、資產(chǎn)的剩余控制權和剩余索取權及其所體現的財務(wù)關(guān)系等內容均會(huì )受到產(chǎn)權結構的影響，因此在財務(wù)管理理論研究中考慮到產(chǎn)權結構的影響，對于完善財務(wù)管理，理順財務(wù)關(guān)系有著(zhù)積極的作用。盡管如此，但仍不能把產(chǎn)權結構作為構建財務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)。其理由主要有：第一，實(shí)際工作中，在產(chǎn)權結構與財務(wù)管理的聯(lián)系中財務(wù)管理可能是起主導作用的方面。這是因為通過(guò)實(shí)施有效的財務(wù)管理活動(dòng)，包括優(yōu)化資本結構、有效配置資產(chǎn)剩余控制權和剩余收益權等內容，就可使產(chǎn)權結構得以調整或重新安排，變得更加合理。所以，如果以產(chǎn)權結構為邏輯起點(diǎn)來(lái)構建財務(wù)管理理論體系，便勢必會(huì )限制財務(wù)管理的這種能動(dòng)作用的發(fā)揮；第二，產(chǎn)權結構是產(chǎn)權經(jīng)濟學(xué)所必須研究的一個(gè)基本問(wèn)題，它雖與財務(wù)結構有一定的聯(lián)系，但它本身并不是財務(wù)范疇；第三，產(chǎn)權結構實(shí)際上屬于影響財務(wù)管理的環(huán)境因素，因此它同上述的環(huán)境起點(diǎn)論一樣，也不能成為財務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)。

　　(四)目標起點(diǎn)論認為，“任何管理都是有目的的行為，財務(wù)管理也不例外，只有確定合理的目標，才能實(shí)現高效的管理。我認為，適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展要求的財務(wù)管理理論結構應是以財務(wù)管理的目標為出發(fā)點(diǎn)……”(王化成，1994年)合理的財務(wù)管理目標對于規范和指導財務(wù)管理活動(dòng)無(wú)疑有著(zhù)重要的作用，也是財務(wù)管理理論研究的一項重要內容。但是，把它作為構建財務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)也有其片面性。這主要是因為：第一，關(guān)于財務(wù)管理目標的理論，只是對財務(wù)管理目標達一實(shí)踐要素的理論性認識，而不是揭示財務(wù)管理實(shí)踐一般規定性的基本概念，因而它不是財務(wù)管理理論體系中最一般、最抽象、最簡(jiǎn)單的理論要素；第二，目標是主觀(guān)見(jiàn)之于客觀(guān)的東西，因此它必將隨著(zhù)環(huán)境的變化而變化，同時(shí)也具有較大的主觀(guān)成分；第三，由上述邏輯起點(diǎn)的一般涵義可見(jiàn)，構建財務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)與財務(wù)管理目標作為財務(wù)管理活動(dòng)的起點(diǎn)是不同的，如果把它們等同起來(lái)，就違背了科學(xué)的思維方法。

　　(五)對象起點(diǎn)論認為，財務(wù)管理對象是構建財務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)，其針對性較強，能夠理論聯(lián)系實(shí)際，但也有其不足之處，主要表現在：第一，關(guān)于財務(wù)管理對象的理論只是對財務(wù)管理對象這一實(shí)踐要素的理性認識，而不是揭示財務(wù)管理實(shí)踐一般規定性的基本概念，因而它不是財務(wù)管理理論體系中最一般、最一抽象、最簡(jiǎn)單的理論要素；第二，財務(wù)管理對象是一個(gè)歷史范疇，其范圍及深度要受到財務(wù)管理的環(huán)境、目標、方法、主體等許多因素的影響與制約，因而它在財務(wù)管

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