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淺談期貨的功能應用及會(huì )計處理論文
一、引言
期貨市場(chǎng)作為資本市場(chǎng)的有機組成部分，在現代市場(chǎng)體系中具有重要地位和獨特作用。在各項基礎政策的護航下，期貨行業(yè)抗風(fēng)險能力顯著(zhù)增強，并未受到國際金融危機的影響。而隨著(zhù)一系列創(chuàng )新業(yè)務(wù)的推出，我國期貨市場(chǎng)將更加蓬勃發(fā)展。
二、期貨市場(chǎng)的主要經(jīng)濟功
(一)回避價(jià)格風(fēng)險
規避風(fēng)險是期貨市場(chǎng)的主要功能，同時(shí)也是期貨市場(chǎng)得以發(fā)展起來(lái)的主要原因。在商品生產(chǎn)交換活動(dòng)中，各類(lèi)生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者都會(huì )遇到不同程度的價(jià)格風(fēng)險。為避免商品價(jià)格的千變萬(wàn)化導致成本上升或利潤下降，可利用期貨交易進(jìn)行套期保值，即在期貨市場(chǎng)上買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出與現貨市場(chǎng)上數量相等但交易方向相反的商品，使兩個(gè)市場(chǎng)交易的損益相互抵補。
(二)價(jià)格發(fā)現功能
價(jià)格發(fā)現功能也是期貨市場(chǎng)的另一種重要功能。所謂價(jià)格發(fā)現，是指期貨市場(chǎng)上供需雙方通過(guò)公開(kāi)、公正、高效、競爭的期貨交易運行機制，形成具有真實(shí)性、預期性、連續性和權威性?xún)r(jià)格的過(guò)程。由于期貨市場(chǎng)交易相對集中、交易量大、規則一致、公開(kāi)競爭，能較為真實(shí)地反映價(jià)格變動(dòng)的趨勢。
(三)為企業(yè)提供信息
現代社會(huì )是信息社會(huì )，隨著(zhù)計劃經(jīng)濟體制的改革和市場(chǎng)經(jīng)濟的建立，企業(yè)必須根據市場(chǎng)反饋的信息來(lái)制定企業(yè)生產(chǎn)計劃。由于期貨市場(chǎng)交易量大，可以發(fā)現人們對商品未來(lái)的需求數量和價(jià)格波動(dòng)趨勢，從而可根據市場(chǎng)容量以銷(xiāo)定產(chǎn)，以防止盲目生產(chǎn)，造成不必要的浪費。
三、期貨交易的會(huì )計處理
(一) 商品期貨交易會(huì )計處理
在會(huì )計核算中，對企業(yè)交納的保證金，應單獨設置“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金�！捌谪洷ＷC金”科目除了用于核算企業(yè)劃出和追加的保證金外，還用于辦理企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構的資金結算。
1 劃出和追加保證金。
企業(yè)劃出和劃回的期貨交易保證金通過(guò)“期貨保證金”科目核算。按照規定，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構在每個(gè)交易日結束時(shí)，通過(guò)結算部門(mén)計算會(huì )員或客戶(hù)的保證金賬戶(hù)是否有足夠的保證金，以維持持倉臺約所需的保證金。如果會(huì )員或客戶(hù)的保證金賬戶(hù)不足持倉合約所需時(shí)須追加保證金。
2 提交質(zhì)押品。
如果企業(yè)的期貨保證金賬戶(hù)資金不足，按期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構的規定需要追加保證金，但企業(yè)的資金有困難不能按期追加保證金時(shí)，可以用企業(yè)持有的倉單(即提貨單)或國債抵押，期貨交易所或期貨經(jīng)紀公司收到會(huì )員或客戶(hù)提交的質(zhì)押品后。按一定的比率折價(jià)(如按規定以國債抵押時(shí)，按市值折價(jià)的比率不得小于10％)后將資金劃入會(huì )員或客戶(hù)的保證金賬戶(hù)。企業(yè)根據期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構提供的有關(guān)憑據，按實(shí)際劃入保證金賬戶(hù)的資金進(jìn)行賬務(wù)處理。
企業(yè)提交質(zhì)押品并收到期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構劃入的保證金資金后，待有資金時(shí)再收回質(zhì)押品；如果企業(yè)不能及時(shí)追加保證金并收回質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構可以處置質(zhì)押品。處置質(zhì)押品應分情況進(jìn)行處理：
3 開(kāi)新倉、對沖平倉和實(shí)物交割。
(1)開(kāi)新倉。開(kāi)新倉是企業(yè)首次買(mǎi)入或賣(mài)出一種期貨臺約的行為。由于企業(yè)在進(jìn)行期貨交易前必須交納一定數額的保證金，開(kāi)新倉時(shí)可不作會(huì )計處理。
(2)對沖平倉。對沖平倉是企業(yè)在同一期貨交易所內，通過(guò)買(mǎi)進(jìn)(或賣(mài)出)相同月份的期貨合約，對沖在手的原賣(mài)出(或買(mǎi)進(jìn))的合約，以解除原持有期貨合約所需承擔的到期交割義務(wù)。對沖平倉的期貨合約必須是相同的商品期貨張數。企業(yè)通過(guò)賣(mài)出或買(mǎi)入以前持有的買(mǎi)八或賣(mài)出的合約以了結交易，發(fā)生的平倉盈虧增減“期貨保證金”。平倉盈虧是指按合約的初始成交價(jià)與平倉成交價(jià)計算的已實(shí)現盈虧。企業(yè)對于平倉實(shí)現的盈虧，應單獨設置“期貨損益”科目，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續費、平倉盈虧和會(huì )員資格變動(dòng)損益。
(3)實(shí)物交割。在期貨交易中，了結合約的方式主要有平倉、實(shí)物交割兩種。當企業(yè)買(mǎi)入或賣(mài)出的期貨合約到期未對沖平倉，買(mǎi)賣(mài)雙方需耍通過(guò)實(shí)物交割來(lái)了結合約。在會(huì )計核算中，進(jìn)入實(shí)物交割的期貨合約首先應當進(jìn)行對沖平倉，即企業(yè)應根據期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構資金結算及有關(guān)單據，按平倉進(jìn)行會(huì )計處理。
在實(shí)物交割時(shí)，企業(yè)被確認為買(mǎi)方的，根據收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“存貨”科目；按注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”；按交割貨款的金額，貸記“期貨保證金”科目。
在實(shí)物交割時(shí)，企業(yè)被確認為賣(mài)方的，按期貨交易所單據列明的交割貨款金額，借記“期貨保證金”科目；按實(shí)現的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；按收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。
(4)支付交易手續費。企業(yè)在進(jìn)行期貨交易時(shí)，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構應按規定向會(huì )員收取交易手續費，交易手續費包括開(kāi)倉手續費、平倉手續費和交割手續費。企業(yè)交納的交易手續費計入期貨損益，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。
(二)商品期貨套期保值業(yè)務(wù)
辦理商品期貨套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)，在“期貨保證金”科目下設置“套保合約”和“非套保合約”明細科目，分別核算企業(yè)進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值(投機)業(yè)務(wù)買(mǎi)、賣(mài)期貨合約所占用的資金。同時(shí)。企業(yè)還需要設置“遞延套保損益”科目，核算企業(yè)在辦理套期保值業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續費、結算盈虧。
1 企業(yè)開(kāi)倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時(shí)，應根據結算單據列明的金額，借記“期貨保證金——套保合約”科目，貸記“期貨保證金——非套保合約”或“銀行存款”科目。
2 現貨交易尚未完成。套期保值合約已經(jīng)平倉的會(huì )計處理。
企業(yè)套期保值合約平倉及結算盈虧時(shí)，若是盈利，借記“期貨保證金——套保合約”科目，貸記“遞延套保損益”科目；若是虧損，則作相反的會(huì )計分錄。同時(shí)，結轉其占用的保證金，借記“期貨保證金——非套保合約”科目，貸記“期貨保證金——套保合約”科目。企業(yè)套期保值合約在交易或交割時(shí)發(fā)生的手續費，按結算單據列明的金額，借記“遞延套保損益”科目，貸記“期貨保證金——套保合約”科目。
3 如果現貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進(jìn)行核算。
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