醫院成本會(huì )計體系架構論文

　　1醫院成本會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的不同點(diǎn)

　　數據精細程度不同。財務(wù)會(huì )計核算是按照會(huì )計制度設定的明細科目核算到會(huì )計主體；而成本會(huì )計核算要按照最末級成本核算單元進(jìn)行歸集和分攤，核算出科室成本、診次成本、床日成本和醫療服務(wù)項目成本，并以醫療服務(wù)項目成本為基礎核算出每個(gè)病人的成本和每個(gè)病種的成本。涉及部門(mén)不同。財務(wù)會(huì )計核算工作主要集中在財務(wù)部門(mén)；而成本會(huì )計核算涉及醫院所有部門(mén)和所有環(huán)節，如對于人員經(jīng)費，要求按成本核算單元和工作崗位進(jìn)行歸集與分攤；對于固定資產(chǎn)折舊，要按照經(jīng)費來(lái)源、成本單元、管理目錄等進(jìn)行精細化核算；對于藥品成本，要按進(jìn)價(jià)(個(gè)別計價(jià))核算到單個(gè)品種規格及批次；對于材料物資，要核算二級庫房的真實(shí)消耗；對于水、電、氣等可計量的公用開(kāi)支，要按相關(guān)計量信息核算各單元的成本；對于內部服務(wù)，要建立相關(guān)的臺賬，為間接成本分攤打下基礎。信息支撐要求不同。財務(wù)會(huì )計核算所依據的原始憑證是醫院經(jīng)濟活動(dòng)過(guò)程中以貨幣計量的匯總式金額數據；而成本會(huì )計核算則要根據不同的成本對象和核算流程，通過(guò)醫院HIS、人力資源、財務(wù)管理、物流管理等信息管理系統采集并處理，需要完善、統一、可靠的計算機信息系統支撐。由此可見(jiàn)，財務(wù)會(huì )計與成本會(huì )計均屬于醫院經(jīng)濟信息的計量、確認和報告的業(yè)務(wù)范疇。雖然兩者核算流程與路徑不同，但基礎信息同宗同源，在同比口徑下數據產(chǎn)出結果應具有一致性(見(jiàn)圖1)。這給財務(wù)會(huì )計與成本會(huì )計體系的并軌創(chuàng )造了條件。

　　2財務(wù)會(huì )計與成本會(huì )計的并軌作業(yè)

　　成本核算與管理新政出臺之前，醫院一般是在會(huì )計核算以外單獨開(kāi)展科室成本核算，產(chǎn)生用于內部考核的科室損益報表，為科室績(jì)效考核提供財務(wù)信息。這種成本核算模式不能從全成本角度揭示科室的真實(shí)損益，不能為診次、床日、出院病人、醫療服務(wù)項目、病種等成本及全面預算管理提供真實(shí)可靠的精細數據，不能建立財務(wù)會(huì )計報表與成本會(huì )計報表之間的勾稽關(guān)系。同時(shí)，數據的重復采集，不僅增加了工作量，也產(chǎn)生了兩類(lèi)核算結果的差異。因此，必須建立財務(wù)會(huì )計與成本會(huì )計核算的并軌作業(yè)模式。在實(shí)際工作中，醫院一般采用兩種并軌模式:一種以記賬憑證為核算起點(diǎn)，另一種以原始憑證為核算起點(diǎn)。

　　2.1以記賬憑證為基礎的并軌作業(yè)流程

　　即所有收入、支出數據按會(huì )計科目和成本核算單元先行進(jìn)入財務(wù)會(huì )計核算體系(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“會(huì )計核算系統”)，由財務(wù)會(huì )計核算體系轉入成本會(huì )計核算體系(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“成本核算系統”)進(jìn)行歸集處理。這一流程模式從統計學(xué)角度解決了成本核算與會(huì )計核算數據的一致性問(wèn)題，但在實(shí)務(wù)中存在以下問(wèn)題:以會(huì )計核算系統作為科室支出數據的采集工具，大大增加了記賬憑證和會(huì )計賬簿的分項數據量，使會(huì )計檔案數量呈幾何級增長(cháng)。會(huì )計人員以匯總方式采集錄入科室支出數據后，難以進(jìn)行追溯調整。以現行醫院會(huì )計制度規定的明細科目作為支出的最末級項目單元，無(wú)法應對今后會(huì )計制度的變化。該模式只采集科室的支出匯總數據，無(wú)法核算動(dòng)態(tài)變化的人力成本，不能給其他對象的成本核算提供可靠的數據基礎。該模式在核算區間、核算內容、責任對象等方面都采取抽象匯總的方式進(jìn)行數據處理，核算流程過(guò)于簡(jiǎn)化，難以建立醫院內部控制機制，不能為醫院基礎工作的提升和業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化提供支持。

　　2.2以原始憑證為起點(diǎn)的并軌作業(yè)模式

　　收支類(lèi)與非收支類(lèi)、出納類(lèi)與非出納類(lèi)業(yè)務(wù)分別處理。醫院的經(jīng)濟事項按是否涉及收支分為收支類(lèi)與非收支類(lèi)業(yè)務(wù)。非收支類(lèi)業(yè)務(wù)直接進(jìn)入會(huì )計核算體系處理。收支類(lèi)業(yè)務(wù)再按是否涉及現金(即庫存現金和銀行存款)分為出納類(lèi)和非出納類(lèi)收支。出納類(lèi)收支(如各種費用報銷(xiāo)等)業(yè)務(wù)首先由出納崗位按成本核算和會(huì )計核算的雙重要求將業(yè)務(wù)數據詳細記入成本核算臺賬，然后由成本核算系統同步記入會(huì )計核算系統的日記賬，進(jìn)而生成相應的記賬憑證。非出納類(lèi)收支(如計提折舊和醫療風(fēng)險基金、核算存貨成本等)業(yè)務(wù)，由相關(guān)會(huì )計崗位將數據采集到成本核算系統，再按會(huì )計核算原則歸納生成記賬憑證，經(jīng)稽核后進(jìn)入會(huì )計核算系統�；�礎數據一次采集。醫院的收入(包括工作量)和支出(包括服務(wù)計量)信息，從數據發(fā)生的最初環(huán)節(原始憑證)采集，經(jīng)由成本核算系統進(jìn)入會(huì )計核算系統，即一次采集后按流程分別記入兩類(lèi)體系。所有數據采集到基本項目。醫療服務(wù)收入按醫療服務(wù)價(jià)格項目采集到項目編碼層級；藥品和衛生材料(計價(jià))的收支信息采集到單個(gè)品種規格(批號)；所有業(yè)務(wù)費用采集到原始憑證的最基本要素，如工資類(lèi)支出采集到工資的明細項目，社會(huì )保障繳費按照醫療保險、養老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等項目分別采集，固定資產(chǎn)折舊按品種和單位數量分別計提。所有數據采集到最末級單元。業(yè)務(wù)收入應按精細核算要求采集到基本的成本核算單元，如處方等單據數據采集到每一個(gè)醫師(技師)、每一臺設備。人員支出按崗位歸集。同一會(huì )計期間內，職工的人力成本按照門(mén)診、病區、手術(shù)室或職能科室等不同工作崗位的工時(shí)記錄分別歸集。公用經(jīng)費按最末級成本核算單元歸集。凡能直接計入的費用皆直接計入基本單元，不能直接計入的費用應按合理的方法分攤至基本單元，如房屋折舊費用應按科室占用面積分攤，水、電、氣等費用按計量信息分攤。所有數據采集到最短時(shí)間。期間數據按會(huì )計分期進(jìn)行統計，按會(huì )計日(自然日)核算，如業(yè)務(wù)收入、藥品銷(xiāo)售成本、衛生材料(計價(jià))成本等。不能核算到會(huì )計日的支出(如計提固定資產(chǎn)折舊等)，應按成本核算原則計入相應的月份。按內部控制原則采集數據。成本核算與會(huì )計核算“一體化”作業(yè)，使成本核算數據成為“電子版”的原始憑證，其基本流程見(jiàn)圖2。為確保成本核算數據與實(shí)際數據的一致性，必須嚴格按照內部控制制度的要求，對數據采集、稽核、制單、審核、記賬等會(huì )計崗位重新進(jìn)行分工，以保證核算工作流程的科學(xué)、合理。以原始憑證為起點(diǎn)的并軌作業(yè)模式，解決了以記賬憑證為基礎的并軌作業(yè)模式所帶來(lái)的一系列問(wèn)題，同時(shí)也對醫院的相關(guān)基礎工作提出了更高的要求。為提高基礎數據的質(zhì)量，強化數據精細度，必然要求醫院將會(huì )計核算和成本核算的基礎規范性要求前移至業(yè)務(wù)部門(mén)，以便有利于業(yè)務(wù)管理流程的優(yōu)化和信息系統的完善，進(jìn)一步推動(dòng)醫院基礎管理水平的提升。

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