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經(jīng)濟責任審計中存在的風(fēng)險及預防措施
近年來(lái)，經(jīng)濟審計責任的外部環(huán)境越來(lái)越復雜，相應的其面臨的審計風(fēng)險也就越來(lái)越大，下面是小編搜集整理的一篇相關(guān)論文范文，歡迎閱讀借鑒。
經(jīng)濟責任審計是指審計人員對被審計人員就職期間所在單位或企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等真實(shí)性、準確性、合規性以及其負責人員應該承擔的經(jīng)濟責任進(jìn)行審計監督。經(jīng)濟責任審計的主要目的是為了防止各項貪腐事件的發(fā)生，其對領(lǐng)導層人員的經(jīng)濟責任和廉潔勤政情況產(chǎn)生直接的影響，關(guān)系著(zhù)對領(lǐng)導層人員的獎勵、處置和懲罰。近年來(lái)，經(jīng)濟審計責任的外部環(huán)境越來(lái)越復雜，相應的其面臨的審計風(fēng)險也就越來(lái)越大，為了保證經(jīng)濟責任審計的客觀(guān)公正，必須要及時(shí)識別出存在的審計風(fēng)險，并有針對性的采取措施。
一、經(jīng)濟責任審計中的風(fēng)險
(一) 被審計單位提供的財務(wù)信息準確性不高
經(jīng)濟責任審計包括有三個(gè)方面的審計內容，一是財務(wù)審計，就是對被審計人所在單位的財務(wù)狀況盡心審計監督;二是對被審計人所在單位的績(jì)效進(jìn)行評價(jià)，運用一定的手段方法計算出各項績(jì)效評價(jià)指標對被審計人所在單位的經(jīng)營(yíng)績(jì)效進(jìn)行評價(jià);三是對經(jīng)濟責任進(jìn)行評價(jià)，主要是通過(guò)前兩個(gè)方面評價(jià)結果進(jìn)行分析，對被審計人的經(jīng)濟責任進(jìn)行全面的評價(jià)。從經(jīng)濟責任審計內容來(lái)看，審計的依據主要依賴(lài)于被審計人提供的財務(wù)信息，同時(shí)只有在提供的財務(wù)信息是真實(shí)的情況下，經(jīng)濟責任審計結果才客觀(guān)可靠。然而，就目前我國普遍存在的情況來(lái)看，企業(yè)采用高水平的、更加隱蔽的盈余管理手段粉飾財務(wù)報告信息的現象非常普遍，經(jīng)濟責任審計如果是根據提供的虛假財務(wù)信息進(jìn)行的，那么審計人員就很容易出現錯誤的職業(yè)判斷，形成有偏頗的或者是錯誤的審計評價(jià)和結論，在這種情況下就會(huì )對被審計人員的經(jīng)濟責任無(wú)法進(jìn)行真實(shí)客觀(guān)的評價(jià)，造成一定的審計風(fēng)險。
(二) 經(jīng)濟責任界定不明確
經(jīng)濟責任劃分的范圍比較廣，我們常見(jiàn)的主要有以下幾種：前任的責任與現任的責任，直接責任與主管責任，集體責任與個(gè)人責任，領(lǐng)導責任與管理責任等等。
在實(shí)際進(jìn)行經(jīng)濟責任審計的過(guò)程中，審計人員僅僅根據一些書(shū)面資料進(jìn)行分析，是很難判定導致經(jīng)濟審計風(fēng)險的責任具體是屬于哪一種的。很多時(shí)候，被審計單位出現了經(jīng)濟責任問(wèn)題時(shí)，無(wú)論是領(lǐng)導層還是各部門(mén)人員都會(huì )處于自己利益的考慮，將責任盡可能的推向他人，避免給自己造成傷害，在這種情況下，出現的經(jīng)濟責任問(wèn)題可能不是現任領(lǐng)導層的原因，而是上一任領(lǐng)導層或者管理層人員離職之前所做的長(cháng)期決策造成的，也可能是集體在開(kāi)會(huì )商議之后決定的，或者是受制于上級領(lǐng)導而做出的決定，審計人員僅僅根據被審計單位提供的短期的量化的財務(wù)信息和非量化的財務(wù)信息進(jìn)行調查評價(jià)，很難具體認定到底是誰(shuí)的錯誤，應該由誰(shuí)來(lái)承擔，如果貿然確定，定會(huì )給經(jīng)濟責任審計帶來(lái)較高的風(fēng)險。
(三) 審計人員素質(zhì)水平不高
在經(jīng)濟責任審計過(guò)程中，涉及到審計內容非常廣泛，這就要求相關(guān)的審計人員必須擁有非常扎實(shí)且廣泛的專(zhuān)業(yè)審計技術(shù)能力。然而，現有的情況是審計人員的綜合素質(zhì)水平都比較低。首先，審計人員專(zhuān)業(yè)知識儲備不足，很多審計人員并未根據審計環(huán)境的變化及時(shí)更新其知識儲備，當出現新的經(jīng)濟責任問(wèn)題時(shí)就無(wú)法采用正確的手段進(jìn)行解決。其次，有些審計人員專(zhuān)業(yè)知識儲備充足和專(zhuān)業(yè)技能過(guò)硬，但是他們的職業(yè)操守較低，只根據自己的主觀(guān)意愿隨意進(jìn)行評價(jià)分析，根本不嚴格按照審計規章制度和審計程序進(jìn)行，導致審計結果不準確。最后，審計人員利用現代化技術(shù)處理信息的能力較弱，在審計的過(guò)程中，被審計單位肯定會(huì )提供很多的審計資料，出于成本效益原則的考慮，審計人員不可能全面查看，只能篩選出比較有用的信息進(jìn)行處理，然而由于技術(shù)不過(guò)硬，很可能漏掉重要信息導致審計風(fēng)險增加。
二、經(jīng)濟責任審計風(fēng)險的防范措施
(一) 經(jīng)濟責任審計人員應做好審計前的工作
經(jīng)濟責任審計主要是以被審計單位提供的真實(shí)可靠的財務(wù)信息為依據，在粉飾財務(wù)信息、提供虛假財務(wù)信息現象普遍的情況下，為了能夠盡可能保證經(jīng)濟責任審計結果的客觀(guān)準確性，經(jīng)濟責任審計人員必須要提前對被審計單位的財務(wù)狀況進(jìn)行深入透徹的調查，以做到心中有數。由于被審計單位采用更高水平、更隱蔽的手段對財務(wù)信息進(jìn)行造假，審計人員在提前調查的過(guò)程中僅僅通過(guò)對被審計單位的賬簿信息進(jìn)行查看核對顯然無(wú)法達到效果，因此，需要審計人員找出被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節采用有針對性的方法對其進(jìn)行審計。在全面了解被審計單位的環(huán)節可以采用民主測評的方法進(jìn)行，所謂民主測評是指對被審計人員就職期間的表現，是否遵守法律法規，是否嚴格按照程序執行重大決策、是否盡職盡責的完成被審計單位的預期目標等進(jìn)行考察。民主測評一般是對被審計單位各部門(mén)所有人員進(jìn)行了解，但其最主要關(guān)注的部分是基層人員，通過(guò)會(huì )談、調查問(wèn)卷、約見(jiàn)等方式向基層工作人員了解相關(guān)情況，以對被審計單位的情況做到了然于胸，從而降低經(jīng)濟責任審計風(fēng)險，提高審計評價(jià)結論的準確性。
例如，中國航空工業(yè)集團公司金城南京機電液壓工程研究中心對其領(lǐng)導層人員在職期間經(jīng)濟責任的履行情況進(jìn)行審計，為了提高審計的準確性，審計人員以座談會(huì )的形式提前向其基層工作人員了解情況，主動(dòng)摸清了研究中心的整體情況。
(二) 全方位多層次明確界定經(jīng)濟
根據評估結果，編制審計計劃，明確重要審計領(lǐng)域。
通過(guò)對被審計單位的整體情況的了解，對財務(wù)報表進(jìn)行整理分析，注冊會(huì )計師對重要的審計領(lǐng)域和存在較高風(fēng)險領(lǐng)域便會(huì )具備了一個(gè)初步的認識，從而進(jìn)一步制定審計計劃，合理分配審計資源。包括：對發(fā)現的異常項目，進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，可適當多投入審計資源;對差異不大或很小的項目，可適當的減少審計資源的投入。這體現的成本效益的原則，較好的控制審計成本，提高審計效率。例如：對被審計單位整體情況進(jìn)行了解的過(guò)程中，我們得知企業(yè)的收入采用完工百分比法確認收入，完工百分比的確認根據工程的進(jìn)度會(huì )相應的發(fā)生變化，工程可預期成本的發(fā)生也存在不確定性，通過(guò)執行分析性程序，銷(xiāo)售收入增加，銷(xiāo)售成本變化不大，初步評估小搜成本可能存在重大錯報，在制定審計計劃時(shí)，將可預期成本的發(fā)生、完工百分比的確認、銷(xiāo)售成本作為重點(diǎn)審計領(lǐng)域，配備較強的審計力量。
(三) 分析性程序在實(shí)質(zhì)性程序的應用
在執行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，采用分析性程序，可以幫助注冊會(huì )計師從不同的角度收集審計證據，從而較全面的識別被審計單位財務(wù)報表認定層次可能存在的重大錯報，同時(shí)合理的支持相關(guān)認定層次的結論。
注冊會(huì )計師對應收賬款進(jìn)行審計時(shí)，對應收賬款余額進(jìn)行期后收款的細節測試，確定其余額的可收回性，也可對應收賬款余額可以采用賬齡分析程序，確定應收賬款的可收回性。又例如，被審計單位固定資產(chǎn)累計折舊計價(jià)的認定，我們需要了解企業(yè)的會(huì )計政策及會(huì )計估計前后期是否保持一致，預計使用壽命及凈殘值是否合理，重點(diǎn)關(guān)注累計折舊的計提以及分配。根據公司的會(huì )計政策，獨立執行重新測試累計折舊審計程序，將測試結果與企業(yè)賬面金額進(jìn)行比較，分析公司累計折舊計提的準確性。在確定被審計單位累計折舊的分配方法合理的基礎上，對連續兩期或兩期以上各項目金額占全部累計折舊總額的比例進(jìn)行比較，分析各期之間是否有重大差異，若有重大差異，可進(jìn)一步獲取審計證據，說(shuō)明差異形成的原因，差異是否合理。
(四) 分析性程序在最終復核階段的應用
評價(jià)已審財務(wù)報表的整體合理性，評估已審計財務(wù)報表是否存在未預期、異常的事項，幫助注冊會(huì )計師形成合理的判斷，得出結論，作為發(fā)表審計意見(jiàn)的基礎。在形成審計報告的階段，注冊會(huì )計師應全面閱讀審計報告及附注，考慮在執行實(shí)質(zhì)性測試中發(fā)現的異常差異、未預期差異等問(wèn)題，其獲取的審計證據是否合理、充分，以及與審計計劃之間的關(guān)系。在此基礎上，將分析性程序運用到財務(wù)報表上，進(jìn)而發(fā)現是否存在未發(fā)現的或未預期的差異，以及他們的關(guān)系，從而判斷是否需要增加審計程序，合理保證審計報告的公允性、可靠性。在最終復核階段采用分析性程序，可以考慮企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)能力，可以通過(guò)比較前后期的相關(guān)財務(wù)比率、同行業(yè)可比的相關(guān)比率等，從而判斷財務(wù)報表的合理性。
該階段需要由經(jīng)驗較豐富、級別較高的項目經(jīng)理、業(yè)務(wù)經(jīng)理完成，從總體上對財務(wù)報表進(jìn)行分析，綜合所有的審計工作成果，以使大錯報風(fēng)險將至最低。
參考文獻：
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[2] 鄧淑芳.分析性程序的運用 [J]. 中國審計信息與方法，1999(4)。
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